На виробників транспортних засобів та на окремих покупців покладено обов'язок сплати утилізаційного збору. Зроблено це для забезпечення екологічної безпеки, у тому числі для захисту здоров'я людини та довкілля від шкідливого впливу експлуатації транспортних засобів.
«Механізм роботи» цього збору такий: транспортний засіб з часом стає непридатним і передається спеціалізованим компаніям, що займаються утилізацією відходів. Витрати таких компаній відшкодовуються з федерального бюджету, куди свого часу надійшов утилізаційний збір.
Платники можуть врахувати перелічені до бюджету суми збору при розрахунку оподатковуваної бази з податку на прибуток. Про порядок обліку утилізаційного збору дізнаєтесь з цієї консультації.
Нормативні документи, що регулюють порядок обчислення утилізаційного збору
Утилізаційний збір встановлено ст. 24.1 Закону №89-ФЗ.
Відповідно до п. 1 зазначеної статті він сплачується за кожний колісний транспортний засіб (шасі), кожну самохідну машину, кожен причіп до них (далі – ТЗ), що ввозяться до РФ або вироблені, виготовлені до РФ (за винятком ТЗ, зазначених у п. 6 цієї статті).
Відповідно до п. 3 ст. 24.1 Закону № 89-ФЗ платниками утилізаційного збору визнаються особи, які:
здійснюють ввезення МС до Росії:
здійснюють виробництво, виготовлення ТЗ біля РФ;
придбали транспортні засоби біля РФ в осіб, які не сплачують утилізаційний збір відповідно до абз. 2 та 3 п. 6 зазначеної статті;
придбали транспортні засоби біля РФ в осіб, які сплатили цей збір порушення встановленого порядку.
Утилізаційний збір не сплачується щодо транспортних засобів (п. 3 ст. 24.1 Закону № 89-ФЗ):
ввезення яких у РФ здійснюється як особисте майно фізичними особами, які є переселенцями або визнаними в установленому порядку біженцями або вимушеними переселенцями (абз. 2 п. 6);
які ввозяться до РФ і належать дипломатичним представництвам чи консульським установам, міжнародним організаціям, і навіть їх співробітникам та членам їхнім родинам (абз. 3 п. 6);
з року випуску яких минуло 30 і більше років, які не використовуються в комерційних цілях, мають оригінальний двигун, кузов та раму (за наявності), збережені або відреставровані до оригінального стану, види та категорії яких визначено Урядом РФ (абз. 4 п. 6 ).
При ввезенні МС на територію Росії збір стягує Федеральна митна служба, у всіх інших випадках - Федеральна податкова служба.
Правила справляння утилізаційного збору
Правила стягнення, обчислення, сплати та стягнення утилізаційного збору, а також повернення та заліку надміру сплачених або надмірно стягнутих сум цього збору затверджені стосовно:
колісних транспортних засобів (шасі) та причепів до них (далі – Правила для КТС) – Постановою Уряду РФ від 26.12.2013 № 1291;
самохідних машин та (або) причепів до них (далі – Правила для РМ) – Постановою Уряду РФ від 06.02.2016 № 81.
Цими постановами затверджено також переліки видів та категорій транспортних засобів (колісних та самохідних), а також розмірів утилізаційного збору, відповідно до яких платники податків самостійно обчислюють утилізаційний збір згідно з п. 5 Правил для КТЗ та п. 5 Правил для РМ.
До відома:розмір утилізаційного збору визначається як добуток базової ставки та коефіцієнта, передбаченого для тієї чи іншої категорії. При цьому для кожної категорії транспортного засобу передбачено два коефіцієнти: один для нового, інший – для транспортного засобу, з дати випуску якого минуло понад три роки.
Після того, як організація самостійно обчислить утилізаційний збір, вона має перерахувати його до бюджету. Сплата може здійснюватися із заліком надміру сплаченого (стягненого) утилізаційного збору. У цьому зарахувати їх у рахунок інших платежів не можна.
Відповідно до п. 7 Правил для КМС та п. 7 Правил для РМ на бланку паспорта (або в електронному паспорті) транспортного засобу, щодо якого сплачується утилізаційний збір, проставляється позначка (вноситься інформація):
про сплату збору;
про заснування несплати утилізаційного збору (якщо збір не повинен сплачуватись).
приклад.
05.10.2017 організація ввезла на територію РФ два колісні транспортні засоби, що використовуються для перевезення пасажирів і мають, крім місця водія, не більше восьми місць для сидіння з робочим об'ємом двигуна понад 3000, але не більше 3500 куб. див.
Рік випуску одного з них – 2016 рік.
Документального підтвердження дати випуску другого транспортного засобу відсутнє. З його ідентифікаційного номера випливає, що його виготовлено у 2014 році.
Розрахуємо розмір утилізаційного збору.
У переліку, встановленому для КТС, згадуються транспортні засоби категорії M (від М1 до М3) – транспортні засоби, що мають не менше чотирьох коліс та використовуються для перевезення пасажирів. Наприклад, транспортні засоби, що використовуються для перевезення пасажирів і мають, крім місця водія, не більше восьми місць для сидіння, належать до категорії М1.
Для кожної категорії КТЗ передбачено два коефіцієнти: один для нового КТЗ, інший – для КТЗ, з дати випуску якого минуло більше трьох років. За відсутності документального підтвердження дати випуску (тобто дати виготовлення КТС) рік випуску визначається за кодом виготовлення, вказаним у ідентифікаційному номері КТС, при цьому початком обчислення трирічного строку вважається 1 липня року виготовлення.
Отже, на момент ввезення КМС з дати випуску (з 01.07.2014 по 05.10.2017) минуло понад три роки. Коефіцієнти розрахунку суми утилізаційного збору для цього виду транспортних засобів становлять 5,73 (для нових КТС) та 28,5 (для КТС старше трьох років).
Розмір базової ставки становить:
для транспортних засобів, випущених в обіг біля РФ, категорії М1, зокрема підвищеної прохідності категорії G, і навіть спеціальних і спеціалізованих транспортних засобів зазначеної категорії – 20 000 крб.;
для інших КТЗ - 150 000 руб.
Розмір утилізаційного збору становитиме:
для ТС 2016 року випуску - 114 600 руб. (20 000 руб. x 5,73);
для ТС 2014 року випуску - 570 000 руб. (20000 руб. x 28,5).
Про витрати на сплату утилізаційного збору.
…виробниками ТЗ на території РФ
Виходячи з норм, викладених у п. 4 Правил для КМС та п. 4 Правил для РМ, стягненням утилізаційного збору, сплату якого здійснюють виробники транспортних засобів, що займається ФНП.
Для підтвердження правильності обчислення суми збору утилізаційного збору платники після закінчення 3 робочих днів з дня сплати подають до податкового органу за місцем свого знаходження документи, перелічені у п. 16 Правил для КМС та п. 18 Правил для РМ, серед яких:
розрахунок суми утилізаційного збору (для КМС – за формою, затвердженою Наказом ФНП Росії від 24.10.2016 № ММВ-7-3/577@; для РМ – за формою, затвердженою Наказом ФНП Росії від 24.10.2016 № ММВ-7-3/ 578@);
копії платіжних документів про сплату утилізаційного збору;
бланки паспортів, що оформлюються на КТЗ або СМ (за винятком випадків, коли на КТЗ оформлюються електронні паспорти).
Форму штампу про сплату утилізаційного збору, що стягується податковою службою, затверджено Наказом ФНП Росії від 09.07.2014 № ММВ-7-3/367@ (Додаток 1). Штамп має два поля: у першому – слова «Утилізаційний збір», у другому – код податкового органу, підпис особи, яка простовила штамп.
У якому періоді відображаються у витратах з оподаткування суми сплаченого утилізаційного збору?
Відповідно до п. 1 ст. 51 БК РФ утилізаційний збір належить до неподаткових доходів федерального бюджету.
Утилізаційний збір не є збором, встановленим відповідно до Податкового кодексу. Таким чином, він не може бути врахований з метою оподаткування прибутку на підставі пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
До відома:утилізаційний збір підлягає обліку щодо податкової бази у складі інших витрат відповідно до пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, оскільки є обов'язковим платежем, що сплачується при ввезенні або виробництві транспортних засобів та шасі.
Витрати, прийняті з метою оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, якого вони ставляться. У цьому датою здійснення витрат як сум податків (авансових платежів з податків), зборів та інших обов'язкових платежів визнається дата їх нарахування (п. 1 і пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
На думку Мінфіну, для цілей оподаткування прибутку утилізаційний збір має враховуватися у складі інших витрат того звітного періоду, в якому виникає обов'язок щодо сплати збору до бюджету (див. Лист від 12.03.2014 № 03-03-10/10650 (направлений Листом ФНП) від 25.03.2014 № ГД-4-3/5347@)).
Виробники ТЗ сплачують утилізаційний збір до подання до податкових органів відповідних розрахунків, отже, для них датою виникнення зобов'язань щодо сплати утилізаційного збору є дата здійснення операції, яка потребує сплати збору до бюджету. Такі роз'яснення надано у нещодавньому Листі Мінфіну Росії від 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150.
…платниками, визнаними найбільшими виробниками
Організації – виробники транспортних засобів можуть отримати статус найбільших виробників.
Порядок визнання організацій найбільшими виробниками встановлено Наказом Мінпромторгу Росії від 13.01.2014 № 6. Відповідно до нього організація подає до Мінпромторгу заяву, складену у довільній формі, та необхідні документи, за результатами розгляду яких вона отримує зазначений статус (або відмову у визнанні).
Організація, яка набула статусу найбільшого виробника ТЗ, самостійно проставляє на бланку паспорта транспортного засобу відмітку про сплату утилізаційного збору.
Форму штампу затверджено Наказом ФНП Росії від 09.07.2014 № ММВ-7-3/367@ (Додаток 2). Штамп має два поля: у першому – слова «Утилізаційний збір», у другому – ІПН платника, віднесеного до найбільших виробників ТЗ; підпис особи, яка простовила штамп.
Найбільші виробники транспортних засобів подають до податкового органу за місцем свого знаходження:
розрахунок утилізаційного збору в електронній формі з направленням по телекомунікаційним каналам зв'язку;
копії схвалень типу транспортного засобу (схвалень типу шасі), копії сертифікатів відповідності та (або) декларацій про відповідність;
копії паспортів, виданих на транспортні засоби, щодо яких раніше було сплачено утилізаційний збір, на базі яких платником виготовлено (добудовано) транспортні засоби, у разі якщо щодо таких транспортних засобів відповідно до законодавства РФ видаються нові паспорти.
Документи подаються у наступні терміни:
найбільшими виробниками КТС - протягом двох робочих днів, наступних за днем видачі паспорта , де їм проставлено вищезазначену позначку (п. 19 Правил для КТС);
найбільшими виробниками СМ – не пізніше останнього дня кварталу, в якому видано бланк паспорта , де їм проставлено позначку (п. 21 Правил для РМ);
Податковий орган протягом 30 днів з дня подання розрахунку утилізаційного збору надсилає найбільшому виробнику інформацію про наявність помилок у обчисленні суми утилізаційного збору в електронній формі, а той усуває протягом п'яти днів з дня отримання зазначеної інформації помилки та повторно спрямовує розрахунок утилізаційного збору.
Сплату утилізаційного збору найбільший виробник здійснює:
протягом 45 календарних днів, наступних за кварталом, у якому подано розрахунок утилізаційного збору;
за ІІІ квартал року – протягом 90 календарних днів, наступних за вказаним кварталом.
Про це йдеться у п. 22 Правил для КМС та п. 24 Правил для РМ.
Порядок відображення у податкових витратах сум сплаченого утилізаційного збору найбільшими виробниками відображено у вищезгаданому Листі Мінфіну Росії від 12.03.2014 № 03-03-10/10650. Вказавши, що утилізаційний збір підлягає обліку у складі інших витрат відповідно до пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, чиновники відзначили таке.
Встановлений Урядом РФ порядок сплати утилізаційного збору Демшевського не дозволяє зробити висновок, що обчислений до сплати до бюджету платіж є платежем за результатами діяльності платника за певний (у разі – квартал). Сума підлягає сплаті до бюджету утилізаційного збору є загальною сумою цього збору, обчислену на підставі сум, відображених у розрахунках, поданих до податкового органу за квартал, що минув.
При цьому сума утилізаційного збору, що підлягає сплаті до бюджету, фактично визначається платником протягом зазначеного 45-денного строку, відведеного на його сплату.
З урахуванням викладених особливостей, датою нарахування утилізаційного збору, на думку Мінфіну, визнається дата виникнення зобов'язань, пов'язаних зі сплатою збору до бюджету.
До відома:з метою оподаткування прибутку утилізаційний збір має враховуватися у складі інших витрат того звітного періоду, у якому виникає відповідний обов'язок.
Наприклад, витрати найбільшого виробника самохідних машин та (або) причепів до них у вигляді утилізаційного збору визнаються з метою обчислення податку на прибуток на останнє число кварталу, за який визначається сума цього збору (Лист Мінфіну Росії від 23.10.2017 № 03-03-РЗ /69150).
…особами, які набувають ТЗ на території РФ у неплатників збору
Пунктом 4 Правил для КТС і п. 4 Правил для РМ передбачено, що ФНП також займається стягненням утилізаційного збору, сплату якого здійснюють особи, які купують транспортні засоби на території РФ у неплатників збору (тих, хто не сплачує цей збір через закон, або у тих, хто не сплатив збір (порушення встановленого порядку).
Зазначені платники (як і виробники транспортних засобів, розглянуті у попередньому розділі) самі обчислюють суму утилізаційного збору, сплачують його до бюджету та після закінчення трьох робочих днів з дня сплати для підтвердження правильності обчислення подають до податкового органу за своїм місцезнаходженням документи, перелік яких наведено у п. 16 Правил для КТС та п. 18 Правил для РМ. Зокрема, видаються:
документи, що підтверджують факт придбання транспортного засобу біля РФ;
паспорти (дублікати), видані на транспортні засоби, щодо яких утилізаційний збір не сплачувався;
копії товаросупровідних документів (за наявності);
копії документів про сплату утилізаційного збору;
розрахунок суми утилізаційного збору за формою, що затверджується ФНП.
Після перевірки правильності обчислення суми утилізаційного збору та його надходження за відповідним КБК на рахунок органу Федерального казначейства податковий орган проставляє на бланках паспортів позначку про сплату утилізаційного збору та повертає їх платнику (або направляє відповідні відомості адміністратору). для КТС, п. 20 Правил для РМ).
До відома:якщо організація придбала транспортний засіб, щодо якого не було сплачено утилізаційний збір, та сплатила його сама, то сума збору враховується згідно з п. 1 ст. 257 НК РФ щодо початкової вартості цього ОС. Таким чином, утилізаційний збір відображається у витратах з метою оподаткування через механізм нарахування амортизації (Лист Мінфіну Росії від 12.03.2014 № 03-03-10/10650).
…при ввезенні транспортного засобу на територію РФ
Стягнення утилізаційного збору, сплату якого здійснюють платники при ввезенні транспортних засобів (шасі) до Росії, здійснює Федеральна митна служба (п. 3 Правил для КТС та п. 3 Правил для РМ).
Дані платники (або їх представники) для підтвердження правильності обчислення суми утилізаційного збору подають до митного органу, в якому здійснюється декларування транспортного засобу у зв'язку з його ввезенням до РФ, документи, передбачені п. 11 Правил для КТЗ та п. 11 Правил для РМ, де серед інших названо:
розрахунок суми утилізаційного збору (форма наведена у додатку 1 до правил);
копії платіжних документів про сплату збору;
рішення (і його копія) про залік надміру сплаченого (стягненого) утилізаційного збору в рахунок його майбутньої сплати (форма наведена у додатку 2 до правил), видане митним органом (якщо раніше збір був зайво сплачений (стягнений) та було прийнято рішення про залік рахунок майбутньої сплати утилізаційного збору).
Митний орган перевіряє правильність обчислення суми утилізаційного збору та його надходження за відповідним КБК на рахунок органу Федерального казначейства, а після цього проставляє на бланках паспортів транспортних засобів відмітку про сплату утилізаційного збору (або надсилає відповідні відомості адміністратору для внесення п. 12 Правил для КТС та п. 13 Правил для РМ).
На транспортні засоби, щодо яких відповідно до п. 6 ст. 24.1 Закону № 89-ФЗ утилізаційний збір не сплачується, особи, які ввозять їх до Російської Федерації, подають до митного органу документи, що підтверджують наявність підстав для несплати утилізаційного збору та їх копії. Після перевірки документів митний орган проставляє на бланку паспорта відмітку про підставу несплати збору (п. 14, 15 Правил для КМС та п. 15, 16 Правил для РМ).
Відображення у податковому обліку витрат на сплату утилізаційного збору залежить від того, для яких цілей купується транспортний засіб:
якщо як товар для перепродажу, збір враховується в інших витратах відповідно до пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ;
якщо для використання як основний засіб, витрати на сплату збору повинні брати участь у формуванні первісної вартості ОЗ на підставі п. 1 ст. 257 НК РФ та списуватися на витрати через механізм амортизації.
Законодавчий документ про утилізаційний збір почав діяти у Росії з вересня 2012 року.
Обґрунтовано це вступом до СОТ. Таким чином уряд бажає реалізувати кілька цілей:
- захистити вітчизняних виробників;
- профінансувати транспортні засоби.
Нагадаємо, що до набрання чинності цим законом утильзбір стягувався безпосередньо в момент підписання договору про утилізацію автомобіля.
Спробуємо розібратися, коли потрібно платити утилізаційний збір і скільки це коштуватиме. Підчерпнути всю необхідну інформацію можна із ухваленого урядом закону від 28.06.12 № 128-ФЗ.
Утилізаційний збір для приватних осіб
Збір стягується у таких випадках:
- при ввезенні ТЗ з-за кордону, при цьому не має значення машина з пробігом або нова куплена в салоні;
- при купівлі машини у Росії в осіб, які не сплатили утильсбор.
З першим моментом все просто проблем виникнути в більшості випадків не повинно. Якщо ви поїхали до Німеччини або Японії і придбали там легковий автомобіль, то розрахувати суму збору досить просто: (20 тисяч рублів) потрібно помножити на коефіцієнт:
- 0.1 – для нових авто;
- 0.15 - для авто старше трьох років.
Під легковими авто мають на увазі транспортні засоби загальною вагою до 3,5 тонни та числом посадкових місць не більше восьми.
Таким чином, утильзбір становитиме 2 тисячі для нових та 3 тисячі для вживаних автомобілів.
Якщо враховувати, що розмитнення таких автомобілів обійдеться набагато дорожче, то 2 та 3 тисячі здаються краплею у морі. Після того, як усі документи будуть оформлені, мита сплачені, а автомобіль зареєстрований, вам у ПТС поставлять відмітку про сплату утильзбору.
Набагато складніше розібратися з питанням про придбання уживаної машини, що використовується на території РФ. У законі перераховані випадки, коли збирання потрібно платити:
- при купівлі автомобіля в осіб чи організацій, звільнених від утильзбору (дипломати, консули, різні організації, які користуються привілеями);
- при купівлі автомобіля з пробігом у мешканців Калінінграда та області;
- при осіб, які не сплатили збір (якщо немає позначки про сплату, фахівці радять не купувати таку машину).
Для приватника сума оплати збору становитиме 5 тисяч рублів (коефіцієнт 0,25).
Платити утильсбор не потрібно за авто з країн МС – Білорусь, Казахстан.
Таким чином, купуючи автомобілі з пробігом на території Росії, які були поставлені на облік після вересня 2012 року, потрібно обов'язково перевіряти наявність відмітки від сплати утилізаційного збору. Якщо автомобіль був випущений раніше цього терміну, платити нічого не потрібно.
Для юридичних осіб
Юридичним особам платити доведеться набагато більше, ніж фізичним. Крім базових ставок їм ще діють і підвищують коефіцієнти. Наприклад, за придбання за кордоном легковика для організацій сума оплати залежатиме від віку авто та обсягу двигуна. Найдешевше обійдуться нові автомобілі з об'ємом до одного літра.
Утилізаційний збір за уживаний автомобіль (старше трьох років) та об'ємом понад 3.5 літри вираховується за формулою: 20 тисяч х 35,1 (коефіцієнт) – більше 700 000 рублів.
Якщо ж йдеться про вантажний чи пасажирський транспорт, то суми там взагалі астрономічні – базова ставка 150 тисяч, а коефіцієнти від 0,5 до 11,8.
Доброго дня, шановний читачу.
Сьогодні мова піде про введення утилізаційного збору на автомобіліз 1 вересня 2012 року. Відповідні зміни законодавства регламентуються , який набирає чинності вже наприкінці цього тижня.
У цій статті будуть розглянуті найцікавіші для пересічного автомобіліста питання щодо утилізаційного збору на автомобілі.
Що таке утилізаційний збір на автомобілі?
Говорячи простою мовою, утилізаційний збір- це платіж на користь держави, який має сплачуватись при купівлі автомобіля. Використовується цей платіж через деякий час, коли нормальна експлуатація стає неможливою і потрібна його утилізація.
Відразу хочу зауважити, що розглядається сьогодні Федеральний закон багато питань регламентує лише у загальному вигляді. Конкретні ж деталі має визначити уряд РФ. З цього приводу буде випущено окремий нормативний правовий документ – Постанову уряду.
1. За кожний колісний транспортний засіб, що ввозиться до Російської Федерації або вироблений, виготовлений у Російській Федерації, за винятком колісних транспортних засобів, зазначених у пункті 6 цієї статті, сплачується утилізаційний збір з метою забезпечення екологічної безпеки.
Отже, утилізаційний збір спрямовано забезпечення екологічної безпеки.
У яких випадках утилізаційний збір не потрібно платити?
Розглянемо ситуації, коли утилізаційний збір на автомобіль платити не потрібно:
6. Утилізаційний збір не сплачується щодо транспортних засобів:
ввезення яких до Російської Федерації здійснюється як особисте майно фізичними особами, які є учасниками Державної програми з сприяння добровільному переселенню до Російської Федерації співвітчизників, які проживають за кордоном, або визнаними в установленому порядку біженцями або вимушеними переселенцями;
які ввозяться до Російської Федерації та належать дипломатичним представництвам або консульським установам, міжнародним організаціям, які користуються привілеями та імунітетами відповідно до загальновизнаних принципів та норм міжнародного права, а також співробітникам таких представництв, установ, організацій та членів їх сімей;
з року випуску яких минуло тридцять і більше років, які не призначені для комерційних перевезень пасажирів та вантажів, мають оригінальний двигун, кузов та (за наявності) раму, збережені або відреставровані до оригінального стану, види та категорії яких визначаються Урядом Російської Федерації;
які вироблені, виготовлені організаціями, які прийняли він (гаразд і за умов, визначених Урядом Російської Федерації) зобов'язання забезпечити наступне безпечне поводження з відходами, що утворилися внаслідок втрати зазначеними транспортними засобами своїх споживчих властивостей;
які ввозяться до Російської Федерації з територій держав - членів Митного союзу у межах ЄврАзЕС та мають статус товарів Митного союзу. Утилізаційний збір щодо транспортних засобів, передбачених цим абзацом, не сплачується за дотримання умов, визначених Урядом Російської Федерації;
які зазначені в частині 1 статті 12 2 Федерального закону від 10 січня 2006 року N 16-ФЗ "Про Особливу економічну зону в Калінінградській області та про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації" та поміщені під митну процедуру вільної митної зони до 1 квітня 2016 року року.
Думаю, розшифровувати кожен із підпунктів докладніше не має сенсу. Цей пункт стане нам у нагоді при розгляді нового Федерального закону.
Розмір утилізаційного збору
Розмір утилізаційного збору, мабуть, найбільше цікавить вітчизняних автолюбителів. Проте вирішення цього питання покладено на плечі Уряду, який поки що жодних роз'яснень не випустив:
4. Порядок справляння утилізаційного збору, у тому числі порядок його обчислення, сплати та повернення сплачених сум цього збору, а також розміри утилізаційного збору встановлюються Урядом Російської Федерації. Стягнення утилізаційного збору здійснюється уповноваженим Урядом Російської Федерації федеральним органом виконавчої.
Федеральний закон визначає лише фактори, які впливатимуть на розмір утилізаційного збору:
5. При встановленні розміру утилізаційного збору враховуються рік випуску транспортного засобу, його маса та інші фізичні характеристики, що впливають на витрати у зв'язку із провадженням діяльності щодо поводження з відходами, що утворилися внаслідок втрати таким транспортним засобом своїх споживчих властивостей.
Хто має сплачувати утилізаційний збір?
Ще одне цікаве питання: "Хто має сплачувати утилізаційний збір?"
3. Платниками утилізаційного збору для цілей цієї статті визнаються особи, які:
здійснюють ввезення транспортних засобів до Російської Федерації;
здійснюють виробництво, виготовлення транспортних засобів біля Російської Федерації;
придбали транспортні засоби на території Російської Федерації у осіб, які не сплачують утилізаційного збору відповідно до абзаців другого, третього та сьомого пункту 6 цієї статті, або у осіб, які не сплатили в порушення встановленого порядку утилізаційного збору.
Мабуть, кожен із підпунктів слід розглянути докладніше:
1. Утилізаційний збір мають сплачувати особи, які ввозять транспортні засоби з-за кордону. Наприклад, якщо Ви вирішите купити автомобіль у Німеччині, а потім перегнати його на батьківщину, то на додаток до мит Вам доведеться сплатити і утилізаційний збір.
Те саме стосується й організацій, які ввозять до Росії автомобілі, зроблені за кордоном.
2. Також утилізаційний збір сплачуватиметься і особами, які виробляють автомобілі біля РФ. Наприклад, йдеться про розташовані на території РФ автозаводи.
3. Цей пункт, мабуть, найцікавіший. Вам доведеться заплатити утилізаційний збір, якщо Ви купуєте автомобіль:
- У учасника Державної програми з сприяння добровільному переселенню до Російської Федерації співвітчизників.
- У дипломатичного представництва чи консульської установи, міжнародної організації.
- Вміщений під митну процедуру вільної митної зони до 1 квітня 2016 року.
- У особи, яка, порушуючи встановлений порядок, не сплатила утилізаційного збору.
Хочу звернути увагу, що несплата утилізаційного збору призведе до того, що на автомобіль не буде видано паспорт транспортного засобу (ПТС):
7. Паспорти транспортних засобів видаються тільки на транспортні засоби, щодо яких сплачено зазначеними у пункті 3 цієї статті особами утилізаційний збір або прийнято передбачене абзацом п'ятим пункту 6 цієї статті зобов'язання, та транспортні засоби, щодо яких утилізаційний збір не сплачується відповідно до абзаців другим - четвертим, шостим та сьомим пункту 6 цієї статті.
Це, своєю чергою, призведе до того, що автомобіль неможливо поставити на облік, тобто. його неможливо буде використати.
Чи потрібно сплачувати утилізаційний збір за автомобілі?
Отже, мабуть питання, що найбільш хвилює для водіїв: "Чи потрібно сплачувати утилізаційний збір за автомобілі, які вже знаходяться у Вашій власності?":
2. Дія положень статті 241 Федерального закону від 24 червня 1998 року N 89-ФЗ "Про відходи виробництва та споживання" (у редакції цього Федерального закону) не поширюється на колісні транспортні засоби, на які паспорти транспортних засобів видані до дня набрання чинності цим Федерального закону.
Отже, якщо ПТС для Вашого транспортного засобу видано до 1 вересня 2012 року, то утилізаційний збірВам сплачувати не потрібно.
У цій статті розглянуто основні особливості сплати утилізаційних зборів. Якщо у Вас залишилися питання, задайте їх на форумі pddclub.ru .
Успіхів на дорогах!
Коментар до Постанови Уряду РФ від 30.08.2012 N 870 "Про утилізаційний збір щодо колісних транспортних засобів"
З 1 вересня 2012 р. у складі обов'язкових платежів з’явився новий утилізаційний збір. Відтепер без його сплати здебільшого неможливо отримати паспорт транспортного засобу (ПТС).
Що таке утилізаційний збір
Поняття утилізаційного збору виникло у російському законодавстві у зв'язку з внесенням змін до Федерального закону від 24.06.1998 N 89-ФЗ "Про відходи виробництва та споживання". Завдяки Федеральному закону від 28.07.2012 N 128-ФЗ у Законі про відходи з'явилася нова стаття – ст. 24.1 "Утилізаційний збір".
Даний збір сплачується "з метою забезпечення екологічної безпеки" за кожен колісний транспортний засіб, що ввозиться до РФ або вироблений (виготовлений) до РФ. Відповідно, ті організації та підприємці, які здійснюють діяльність з поводження з відходами, що утворилися внаслідок втрати споживчих властивостей тими транспортними засобами, щодо яких було сплачено утилізаційний збір, отримуватимуть за рахунок коштів федерального бюджету компенсацію витрат, пов'язаних з цією діяльністю.
А плата з власників (власників) транспортних засобів, щодо яких було сплачено утилізаційний збір, під час передачі відходів утилізуючим організаціям та підприємцям стягуватися вже не буде: це заборонено п. 9 ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ.
Без сплати утилізаційного збору неможливо буде отримати ПТС (крім випадків звільнення від сплати збору, згаданих у п. 7 ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ). Накладено заборону та на реєстрацію транспортного засобу, щодо якого не сплачено законодавчо встановлений збір. Відповідні зміни було внесено і в п. 4 Постанови Уряду РФ від 12.08.1994 N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації".
Винятків зі складу колісних, за які доведеться сплачувати збір, не так уже й багато, і всі вони прямо пойменовані в п. 6 ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ. У категорію звільнених від збору потрапили, наприклад, автомобілі, які ввозяться РФ як особисте майно біженцями, вимушеними чи добровільними переселенцями, дипломатичними представництвами і консульськими установами тощо. До "льготованих" відносяться також старі автомобілі (з року випуску яких минуло не менше 30 років, за певних умов). Не доведеться сплачувати збір і у випадку, якщо автомобілі вироблені (виготовлені) організаціями, які прийняли на себе в установленому порядку зобов'язання забезпечити подальше безпечне поводження з відходами, що утворилися внаслідок втрати зазначеними транспортними засобами споживчих властивостей.
Дія нової ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ про утилізаційний збір не поширюється на ті колісні транспортні засоби, на які ПТС було видано до 1 вересня 2012 року., тобто до дати набрання чинності цим Законом.
Конкретні види та категорії транспортних засобів, щодо яких необхідно сплачувати утилізаційний збір, з відповідними розмірами зборів, а також Правила справляння, обчислення та сплати утилізаційного збору (поряд з деякими іншими Правилами) затверджено коментованим Постановою Уряду РФ від 30208. також почало діяти 1 вересня 2012 р.
Хто має платити
Відповідно до Закону N 89-ФЗ платниками збору є особи, які:
- ввозять транспортні засоби до;
- здійснюють виробництво, виготовлення транспортних засобів біля РФ;
- придбали транспортні засоби біля РФ в осіб, які не сплачують утилізаційного збору відповідно до абз. 2, 3 та 7 п. 6 ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ, або в осіб, які не сплатили утилізаційного збору на порушення встановленого порядку.
З першої підстави фактично сплачувати збір доведеться будь-якому імпортеру, тобто фізичній особі, індивідуальному підприємцю або організації, які купують транспортний засіб за кордоном і здійснюють його ввезення до Росії.
Виняток становлять випадки ввезення до РФ з територій держав - членів Митного союзу в рамках ЄврАзЕС, які мають статус товарів Митного союзу, за дотримання Правил та умов, затверджених тією самою Постановою N 870.
Наприклад, не доведеться платити утилізаційний збір російської організації, яка купує у білоруської чи казахської фірми автомобіль, який ця фірма раніше ввезла, скажімо, з Німеччини чи Японії, за умови, що автомобіль ввозиться відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання. При цьому достатньо буде сплатити ввізне мито за застосовуваними на території Республіки Білорусь та Республіки Казахстан ставками, відмінними від ставок Єдиного митного тарифу Митного союзу (утв. Рішенням Ради Євразійської економічної комісії від 16.07.2012 N 55).
Однак необхідно врахувати, що, як роз'яснювалося в Телетайпограмі ФМС Росії від 05.09.2012 N ТФ-975, утилізаційний збір не сплачується тільки за транспортні засоби, зазначені у вказаному Рішенні Ради ЄЕК N 55, що ввозяться з територій Республіки Білорусь та Республіки Білорусь. на територіях цих держав під митну процедуру випуску для внутрішнього споживання з 23 серпня 2012 р.
З другої підстави платниками внеску є всі автовиробники, які виготовляють їх на території РФ. Щоправда, і для них є альтернатива: вони можуть взяти на себе зобов'язання забезпечити подальше безпечне поводження з відходами під час утилізації їх автомобілів. Це означає, що при купівлі виготовленого в Росії автомобіля безпосередньо в організації-виробника покупцю не потрібно турбуватися про сплату збору. Хоча, звичайно, суму збору буде закладено в ціну автомобіля і за великим рахунком кінцевим "платником" стане покупець, як і, наприклад, у випадку з ПДВ.
І нарешті, з третьої підстави платником може стати будь-який покупець автомобіля на території РФ. А це означає, що при покупці в Росії транспортного засобу у будь-якої особи, яка не є її виробником, після 1 вересня 2012 р. необхідно перевіряти статус продавця, а також факт сплати ним утилізаційного збору.
Наприклад, покупець автомобіля біля Росії однозначно повинен сплатити утилізаційний збір, якщо продавцем (попереднім власником) є представництво іноземної держави, дипломатичне представництво, міжнародна організація, яка користується привілеями та імунітетами відповідно до загальновизнаними принципами і нормами міжнародного права, або фізична особа, співробітником консульства, диппредставництва, міжнародної організації (або член сім'ї такого працівника).
Хто і як розраховує
Відповідно до Правил, затверджених Постановою N 870, стягувати утилізаційний збір доручено органам ФМС Росії. Але розраховувати суму збору мають самі платники. Для підтвердження правильності розрахунку необхідно подати пакет документів у митний орган. Це може бути митний орган, у якому здійснюється декларування транспортного засобу у зв'язку з його ввезенням до, або митниця, у регіоні діяльності якої знаходиться місце реєстрації (місце проживання) платника (якщо декларування не здійснюється).
До пакету документів включаються:
- заповнений та підписаний платником розрахунок утилізаційного збору за формою, передбаченою Додатком N 1 до Правил;
- копія схвалення типу транспортного засобу, копія свідоцтва про безпеку конструкції транспортного засобу та (або) копії висновків експертиз, а також копії товаросупровідних документів (за наявності);
- платіжні документи про сплату утилізаційного збору.
Митники повинні перевірити правильність розрахунків та дочекатися надходження сплаченого збору за відповідним КБК. Тільки після цього у бланку ПТС проставляється відмітка про сплату утилізаційного збору (або про підставу його несплати відповідно до п. 6 ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ). Платнику збору видається прибутковий ордер (нині це митний прибутковий ордер (ТПО)) (Телетайпограма ФМС Росії від 31.08.2012 N ТФ-963).
Відомості про сплату утилізаційного збору передаються митниками до МВС та Мінсільгоспу Росії.
При встановленні розміру утилізаційного збору враховуютьсярік випуску транспортного засобу, його маса та інші фізичні характеристики, що впливають на витрати у зв'язку із провадженням діяльності щодо поводження з відходами, що утворилися внаслідок втрати таким транспортним засобом своїх споживчих властивостей (п. 5 ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ).
У Переліку видів та категорій транспортних засобів, затвердженому Постановою N 870, виділено п'ять груп. Вони відповідають класифікації, передбаченої Додатком N 1 до Технічного регламенту про безпеку колісних транспортних засобів (утв. Постановою Уряду РФ від 10.09.2009 N 720).
Для цих п'яти груп ТЗ передбачені базові ставки для розрахунку збору, а також коефіцієнти, що диференційовані:
- залежно від "віку" (для нових транспортних засобів та транспортних засобів, з дати випуску яких минуло понад три роки), а також
- за іншими ознаками залежно від різновиду транспортного засобу (з обсягу двигуна чи маси транспортного засобу).
Якщо дата випуску (дата виготовлення) транспортного засобу не може бути підтверджена документально, рік випуску визначається за кодом виготовлення, вказаним в ідентифікаційному номері колісного транспортного засобу, при цьому 3-річний термін обчислюється починаючи з 1 липня року виготовлення.
Базова ставка утилізаційного збору для першої групи, до якої входять транспортні засоби категорії M1, дорівнює 20 тис. руб., Для інших - 150 тис. руб.
Причому для транспортних засобів першої групи, що ввозяться фізичними особами для особистого користування, встановлені максимально низькі коефіцієнти, тому за новий автомобіль (коефіцієнт 0,1) "приватнику" доведеться заплатити всього 2 тис. руб., а за уживаний (якщо його "вік" перевищує 3 роки, коефіцієнт 0,15) – 3 тис. руб.
А ось підприємцям, які ввозять транспортний засіб або придбають його в особи, яка раніше цей збір не сплачувала, доведеться сплачувати суттєвіші суми.
Наприклад, організація ввозить новий автомобіль категорії M1 з об'ємом двигуна 1800 куб. см. За таку машину доведеться сплатити утилізаційний збір у розмірі 26800 руб. (20000 руб. x 1,34).
А якщо організація у жовтні 2012 р. ввозить автобетонозмішувач, випущений у 2008 р., їй доведеться заплатити аж 1950000 руб. (150 000 руб. x 13).
Своєрідна "пільга" передбачена щодо транспортних засобів категорій N1, N2 та N3, повна маса яких перевищує 12 тонн, що поміщаються під митний режим тимчасового ввезення відповідно до Постанови Уряду РФ від 11.03.2003 N 147 "Про додаткові заходи державної підтримки російського автомобільного транспорту, призначеного для міжнародних перевезень. Щодо зазначеної категорії ТЗ застосовується коефіцієнт, що дорівнює 0,25.
Тому, наприклад, якщо організація ввозить новий транспортний засіб категорії N1, N2 або N3, повна маса якого становить 18 тонн, і збирається використовувати його виключно для внутрішніх перевезень вантажів Росією, їй треба заплатити збір "за повною програмою" у розмірі 220 500 руб. . (150 000 руб. x 1,47).
Якщо ж такий самий транспортний засіб відповідає нормам Постанови N 147, поміщається під митний режим тимчасового ввезення і використовується для міжнародних перевезень товарів, сума збору буде в чотири рази менша, а саме 55 125 руб. (150 000 руб. x 1,47 x 0,25).
Як враховувати
ФМС Росії в Інформації від 31.08.2012 повідомило реквізити для сплати утилізаційного збору:
банк одержувача – ОПЕРУ-1 Банку Росії, м. Москва 701;
БІК 044501002;
рахунок N 40101810800000002901;
одержувач – Міжрегіональне операційне УФК (ФМС Росії);
ІПН 7730176610, КПП 773001001;
КАКАТО 45268595000.
При заповненні розрахункових документів особлива увага необхідно звернути на обов'язкове заповнення наступних полів:
- (104) - показник коду бюджетної класифікації відповідно до бюджетної класифікації РФ (КБК 153 1 12 08 000 01 6000 120 "Утилізаційний збір");
- (107) - восьмизначний код здійснює адміністрування платежу митного органу (відповідно до класифікації митних органів у РФ).
Але, безумовно, перш ніж перераховувати суму обчисленого утилізаційного збору, необхідно перевірити ще раз реквізити, адже вони можуть змінюватися.
Утилізаційний збір хоч і є обов'язковим платежем, але не стосується податків. Відповідно до п. 1 ст. 51 БК РФ утилізаційні збори є неподатковими доходами федерального бюджету.
Тому в бухгалтерському обліку розрахунки зі сплати утилізаційного збору слід відображати на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", а не на рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів".
Для покупця (імпортера) транспортних засобів у випадках, коли обов'язок сплачувати внески покладається законом саме на нього, перерахування суми збору утилізації є необхідною умовою для того, щоб отримати ПТС і зареєструвати транспортний засіб. Отже, сплата цього збору є одним із видів витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням об'єкта основних засобів, які підлягають включенню до первісної вартості транспортного засобу відповідно до п. 8 Положення з бухгалтерського обліку ПБУ 6/01 (утв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н). Отже, покупець (імпортер) повинен відобразити нарахування утилізаційного збору записом за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" та кредитом рахунку 76.
Однак у випадку, якщо імпортером транспортного засобу є торговельна організація, яка не збирається сама використовувати ці автомобілі, а купує їх для подальшого перепродажу, транспортні засоби, що ввозяться, є не основними засобами, а товарами. Але все одно суми утилізаційних зборів повинні формувати вартість як один із різновидів витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням (п. 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01 (утв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н)). У такій ситуації складається запис за дебетом рахунку 41 "Товари" та кредитом рахунку 76.
приклад.
Організація, основним видом діяльності якої є оптово-роздрібна торгівля автомобілями, ввозить у РФ з території Німеччини нові легкові автомобілі з об'ємом двигуна 1600 куб. див.
Сума утилізаційного збору за кожний автомобіль становить 26 800 руб. (20000 руб. x 1,34).
Припустимо, що в жовтні 2012 р. всього ввезено 10 автомобілів за контрактом з німецькою фірмою-виробником, умови поставки - DDU Москва (тобто всі витрати на доставку, страхування в дорозі, а також на сплату необхідних митних платежів вже закладені в ціну товару та оплачуються фірмою-постачальником). Контрактна вартість одного автомобіля становить 40 тисяч євро.
Для спрощення прикладу припустимо, що оплату за отримані автомобілі було здійснено відразу після їх отримання, також у жовтні 2012 р., а встановлений Банком Росії офіційний курс євро склав:
- 39,98 руб. - на дату отримання автомобілів (переходу права власності на автомобілі до російської фірми – покупця);
- 40,50 руб. - на дату оплати (списання коштів із валютного рахунку на адресу іноземного постачальника).
При ввезенні автомобілів було сплачено:
- Мито - 3 998 000 руб. за ставкою 25% від митної вартості (згідно з ЕТТ МС - 25%, але не менше 1,25 євро за 1 куб. см об'єму двигуна, але в даному випадку перша величина (25% від митної вартості) виходить значно більшою);
- Митний збір за митне оформлення - 30 000 руб.;
- Ввізний ПДВ за ставкою 18% - 3598200 руб. ((40 000 євро x 10 шт. x 39,98 руб. + 3 998 000 руб.) x 18%) (у розрахунок податкової бази приймається митна вартість та мито, але не враховується митний збір).
Один з автомобілів придбаний організацією як службовий, тобто він буде використовуватися самою торговельною організацією при здійсненні її діяльності і, отже, є основним засобом, який підлягає реєстрації в ДІБДР і постановці на баланс у складі необоротних активів. А решта дев'яти автомобілів куплено для подальшого перепродажу, тобто є товарами.
При постановці службового автомобіля на облік у ДІБДР сплачено державне мито у розмірі 1800 руб.
У умовах бухгалтер торгової організації становить такі записи:
Дебет 76 Кредит 51
- 3998000 руб. - сплачено мито;
Дебет 76 Кредит 51
- 30 000 руб. - сплачено митний збір;
Дебет 68 Кредит 51
- 3598200 руб. - сплачено ввізний ПДВ;
Дебет 08 Кредит 60
- 1599200 руб. (40 000 євро x 1 шт. x 39,98 руб.) - Відбито вартість автомобіля, що купується як службовий;
Дебет 08 Кредит 76
- 399800 руб. (1 599 200 руб. x 25%) - включена в первісну вартість службового автомобіля, що купується, мито;
Дебет 08 Кредит 76
- 3000 руб. (30 000 руб.: 10 шт.) - включена в первісну вартість службового автомобіля, що купується, відповідна частина митного збору за митне оформлення;
Дебет 19 Кредит 68
- 359820 руб. ((1599200 руб. + 399800 руб.) x 18%) - нарахований ввізний ПДВ, що відноситься до службового автомобіля;
Дебет 68 Кредит 19
- 359820 руб. - пред'явлено до відрахування ПДВ службовим автомобілем;
Дебет 08 Кредит 76
- 26800 руб. - включена в первісну вартість службового автомобіля, що купується, сума утилізаційного збору;
Дебет 76 Кредит 51
- 26800 руб. - перераховано суму утилізаційного збору;
Дебет 68 Кредит 51
- 1800 руб. - сплачено державне мито у зв'язку з реєстрацією службового автомобіля в ДІБДР;
Дебет 08 Кредит 68
- 1800 руб. - включена в первісну вартість службового автомобіля, що купується, сума державних мит;
Дебет 01 Кредит 08
- 2030600 руб. (1599200 + 399800 + 3000 + 26800 + 1800) - введено в експлуатацію придбаний службовий легковий автомобіль за первісною вартістю;
Дебет 41 Кредит 60
- 14392800 руб. (40 000 євро x 9 шт. x 39,98 руб.) - Прийняті до обліку дев'ять автомобілів, придбаних для подальшого перепродажу, що кваліфікуються як товари;
Дебет 41 Кредит 76
- 3598200 руб. (14 392 800 руб. x 25%) - включено мито в покупну вартість автомобілів, придбаних для подальшої реалізації;
Дебет 41 Кредит 76
- 27 000 руб. ((30 000 руб. / 10 шт.) x 9 шт.) - Включена в покупну вартість автомобілів, придбаних для подальшої реалізації, відповідна частина митного збору за митне оформлення;
Дебет 19 Кредит 68
- 3238380 руб. ((14392800 руб. + 3598200 руб.) x 18%) - нарахований ввізний ПДВ, що відноситься до автомобілів, придбаних для перепродажу;
Дебет 68 Кредит 19
- 359820 руб. - пред'явлено до відрахування ПДВ за автомобілями, придбаними для перепродажу;
Дебет 41 Кредит 76
- 241200 руб. (26 800 руб. x 9 шт.) - включена в покупну вартість автомобілів, придбаних для подальшої реалізації сума утилізаційного збору;
Дебет 76 Кредит 51
- 241200 руб. - перераховано суму утилізаційного збору;
Дебет 60 Кредит 52
- 16200000 руб. (40 000 євро x 10 шт. x 40,50 руб.) - Оплачені автомобілі;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 208 000 руб. ((16 200 000 руб. - (1 599 200 руб. + 14 392 800 руб.)), або (40 000 євро x 10 шт. x (40,5 руб. - 39,98 руб.))) - Списана курсова різниця (у зв'язку із зміною курсу Банку Росії на дату фактичної оплати поставлених автомобілів порівняно з курсом, що діяв на дату їхнього прийняття до обліку та виникнення заборгованості перед іноземним постачальником).
У прикладі для наочності окремо показано нарахування митного ПДВ по ввезених автомобілях (які надалі використовуються по-різному), прийняття нарахованих сум податку з відрахування, і навіть перерахування суми утилізаційного збору. Насправді ж зазвичай кожна з перерахованих операцій відбивається однією проводкою.
А для організацій, які є виробниками транспортних засобів (на території РФ), сплата утилізаційного збору щодо своєї продукції є невід'ємною частиною витрат на виробництво. Тому нарахування утилізаційного збору у них має відображатися записом за дебетом рахунку 20 "Основне виробництво" та кредитом рахунку 76.
Підсумуємо
Сплачувати утилізаційний збір необхідно з 1 вересня 2012 р. Але якщо ПТС на транспортний засіб було видано до цієї дати, сплачувати цей збір не потрібно (дія нової ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ про утилізаційний збір на такі транспортні засоби не поширюється).
На практиці платити утилізаційний збір доведеться:
- всім імпортерам, які ввозять транспортні засоби до РФ (за винятком окремих випадків ввезення з території держав-членів Митного союзу в рамках ЄврАзЕС);
- всім виробникам транспортних засобів, які здійснюють їх виготовлення (виробництво) біля РФ;
- всім, хто придбав транспортні засоби у Росії в осіб, які заплатили утилізаційний збір порушення Закону чи з підстав, передбачених в абз. 2, 3 та 7 п. 6 ст. 24.1 Закону N 89-ФЗ.
Розрахувати суму утилізаційного збору потрібно самостійно, а після його сплати треба подати пакет документів до митних органів. Вони мають проставити відповідну позначку ПТС. Розрахунок провадиться виходячи з базових ставок та коефіцієнтів, наведених у Переліку видів та категорій транспортних засобів, затвердженому коментованою Постановою N 870.
Порядок бухгалтерського обліку сум сплачених утилізаційних зборів залежить від конкретних обставин, зокрема від статусу платника та від кваліфікації відповідних транспортних засобів як тих чи інших об'єктів бухгалтерського обліку (основних засобів, товарів чи готової продукції).
Грудень 2012 р.
Для забезпечення безоплатної утилізації транспортних засобів, незалежно від того, були вони зроблені в Росії або ввезені з-за кордону, було запроваджено утилізаційний збір. У частині, що стосується безоплатної утилізації під транспортними засобами, розуміються, у тому числі колісні транспортні засоби (шасі), самохідні машини та причепи до них. При цьому стягнення утилізаційного збору за самохідні машини, причепи до них та колісних транспортних засобів розпочалося з 10 лютого 2016 р.
Даний порядок закріплений у Федеральному Законі № 89-ФЗ «Про відходи виробництва та споживання» від 24 червня 1998 р., у п. 2 Постанови Уряду РФ № 81 «Про утилізаційний збір щодо самохідних машин та причепів до них» від 06 лютого 2016 р., у Листі ФНП РФ № СД-4-3/5250@ від 28 березня 2016 р. та в Змінах, затверджених Постановою Уряду РФ № 81 (п. 2). Але хто сплачує утилізаційний збірщодо МС? Як правило, утилізаційний збір власники автомобіля не сплачують самостійно, тому що він, як правило, сплачується виробником автомобіля, якщо автомобіль російського виробництва, або імпортером, якщо автомобіль ввезений з-за кордону.
Відмітки у ПТС про сплату утилізаційного збору
Якщо утилізаційний збір був сплачений, ставиться відповідна позначка. Якщо збір не сплачувався, до ПТС також обов'язково ставиться позначка відповідного змісту.
Вимога про сплату утилізаційного збору не поширюється на колісні транспортні засоби, які мають ПТС, видані до 1 вересня 2012 року.
Відповідно, відмітки у цих ПТС про сплату збору також не ставиться. Ці правила вказані у Федеральному Законі № 89-ФЗ (п. 6 ст. 24.1), у Федеральному Законі № 128-ФЗ від 28 липня 2012 р. (п. 2 ст. 3), у Правилах № 1291 «Про утилізаційний збір у щодо колісних транспортних засобів та причепів до них» (п. п. 7, 8, 12 та 18) та у Правилах № 81 «Про утилізаційний збір щодо самохідних машин та (або) причепів до них» (п. п. 7, 8, 13 та 20).
У яких випадках щодо яких транспортних засобів утилізаційний збір не сплачується?
Порядок сплати утилізаційного збору, а також перелік транспортних засобів, звільнених від його сплати, зазначені у Листі ФНП РФ № СД-4-3/5250@ від 28 березня 2016 р. «Про утилізаційний збір щодо самохідних машин та причепів», Листі Мінпромторгу РФ № МА-28246/20 від 11 травня 2016 р. «Про утилізаційний збір на напівпричепи» та у п. 6 ст. 24.1 Федерального Закону № 89-ФЗ. Утилізаційний збір не сплачується щодо чотирьох типів ТЗ:
- Транспортних засобів, які ввозяться на територію РФ як особисте майно фізичними особами, визнаними переселенцями, біженцями або беруть участь у Державній програмі з надання сприяння добровільному переселенню до РФ співвітчизників, які проживають за кордоном.
- Транспортні засоби, які були випущені 30 або більше років тому, не використовуються в комерційних цілях, мають оригінальний кузов, раму (за наявності в конструкції цього елемента) та двигун, якщо дані ТЗ збережені в оригінальному стані або відреставровані до оригінального стану.
- Транспортних засобів, які не вказані у Переліку видів та категорій колісних транспортних засобів (шасі) та причепів до них, щодо яких сплачується утилізаційний збір, затверджений Постановою Уряду РФ № 1291 від 26 грудня 2013 р., а також щодо причепів до колісних ТЗ , які було випущено в обіг до 10 лютого 2016 р.
- Транспортних засобів, не зазначених у Переліку самохідних машин та причепів до них, щодо яких сплачується утилізаційний збір, а також щодо самохідних машин та причепів, якщо вони випущені в обіг до 10 лютого 2016 р.
Самостійну сплату утилізаційного збору здійснюють особи, перелічені у п. 3 ст. 24.1 Федерального Закону № 89-ФЗ «Про відходи виробництва та споживання»:
- Особи, що ввозять транспортні засоби на територію РФ після придбання за кордоном.
- Особи, які купили ТЗ в осіб, звільнених від сплати утилізаційного збору у зв'язку з участю у державній програмі сприяння добровільному переселенню співвітчизників з-за кордону, в осіб, визнаних біженцями або вимушеними переселенцями в установленому порядку, а також у диппредставництв, консульських установ, міжнародних , співробітників та членів сімей співробітників вищевказаних організацій.
- Особи, які купили ТЗ у осіб, які мали сплатити утилізаційний збір самостійно, але ухилилися від сплати.
Якщо особа має сплатити утилізаційний збір самостійно, вона подає до податкового органу розрахунок суми утилізаційного збору за встановленою формою.
При цьому якщо ТЗ ввозиться на територію РФ з-за кордону, згідно з п. 11 Правил № 81 та п. п. 11 та 11(2) Правил № 1291, цей розрахунок має бути поданий у 15-денний термін до митного органу для підтвердження правильності обчислення суми збору.
Які санкції передбачені у разі утилізаційного збору буде не сплачено?
Якщо у визначений 15-денний строк документи, необхідні для підтвердження правильності обчислення збору утилізації, не будуть подані до митного органу, власнику будуть нараховані пені за несплату.
Пені призначаються у розмірі 1/300 ставки рефінансування, що діє на момент несплати збору за кожний день прострочення. Відповідно до п. 11(2) Правил № 1291, початком нарахування пені буде день, наступний за днем закінчення терміну.
Відповідно до Вказівки Банку Росії № 3894-У від 11 грудня 2015 р. та Інформації БР від 27 жовтня 2017 р., розмір ставки рефінансування Банку Росії з 1 січня 2016 р. дорівнює значенню ключової ставки БР. З 30 жовтня 2017 року цей розмір становить 8,25%.
Якщо щодо транспортного засобу мало бути сплачено утилізаційний збір, але сплати не було, НІБДР відмовить в облік. Тому важливим моментом для придбання ТЗ є перевірка його паспорта транспортного засобу на заповнення графи «Особливі позначки».
Відмітка про сплату утилізаційного збору проставляється у ПТС, виданому після 31 серпня 2012 р. У цій графі має бути позначка тим, що утилізаційний збір був сплачений, або про те, що ТЗ звільнено від сплати збору. Якщо позначки немає, ситуація зі сплатою збору залишається неясною і купувати такий автомобіль не варто. Покупець ТЗ повинен буде сплатити утилізаційний збір самостійно, якщо у графі «Особливі позначки» у ПТС стоїть відмітка про звільнення від сплати збору. У такому разі новий власник ТЗ самостійно розраховує утилізаційний збір та подає відомості про розрахунок до податкового органу.
До 01 вересня 2012 року відповідно до п. 2 ст. 3 Федерального Закону № 128-ФЗ відмітка про сплату утилізаційного бору ПТС не ставилася. За ПТС, виданими до 1 вересня 2012 року, сплата утилізаційного збору не потрібна.
Після того, як автомобіль було ввезено на територію РФ і за нього було сплачено утилізаційний збір, а в ПТС проставлено відповідну особливу позначку, протягом 3 наступних років, якщо буде встановлено факт неповної сплати збору або факт його несплати, то митний орган повинен поінформувати платника про необхідність погасити заборгованість разом із пенями за прострочення.
Ця інформація має бути доведена до власника протягом 10 днів з моменту виявлення такого факту. В інформації має бути зазначена відповідна підстава для донарахування утилізаційного збору. Якщо платник не сплатить збору протягом 20 календарних днів з моменту отримання інформації від митного органу, сума стягується через суд. Цей порядок встановлено у п. 17 Правил № 81 та у п. 15(1) Правил № 1291.
Як і якому розмірі сплачується утилізаційний збір при ввезенні автомобіля територію РФ з-за кордону?
Розмір утилізаційного збору розраховується як добуток базової ставки для розрахунку суми утилізаційного збору на коефіцієнт розрахунку суми збору. Базова ставка для легкових автомобілів дорівнює 20 тис. руб.
p align="justify"> Коефіцієнт розрахунку суми утилізаційного збору залежить від віку автомобіля. Для нових автомобілів він дорівнює 0,17, а для автомобілів, які були випущені більше трьох років тому, якщо вони ввозилися на територію РФ фізичними особами для особистого користування – 0,26.
Виходить, що розмір утилізаційного збору для нового легкового автомобіля розраховуватиметься за формулою 20 000 руб. * 0,17 = 3400 руб.
Для автомобілів трирічного віку сума збору дорівнює 20000 руб. * 0,26 = 5200 руб. (див. Перелік видів та категорій колісних транспортних засобів (шасі) та причепів до них, щодо яких сплачується утилізаційний збір, а також розмірів утилізаційного збору № 1291).
Для самохідних машин, у тому числі квадроциклів, розмір утилізаційного збору залежить від віку самохідної машини та від робочого об'єму двигуна. Базова ставка для самохідних машин та причепів до них, у тому числі для квадроциклів, дорівнює 150 000 руб. p align="justify"> Коефіцієнт розрахунку суми утилізаційного збору для нової самохідної машини з робочим об'ємом двигуна до 299 см3 дорівнює 0,4, а для квадроцикла, ввезеного на територію РФ для особистого користування, якщо він був випущений більше 3 років тому, коефіцієнт дорівнює 0,7. Отже, новий квадроцикл утилізаційний збір сплачується у вигляді 150 000 крб. * 0,4 = 60 000 руб. Для квадроцикла віком більше 3 років утилізаційний збір дорівнюватиме 150 000 руб. * 0,7 = 105 000 руб (див. Перелік № 81 про утилізаційний збір щодо самохідних машин та (або) причепів до них).
Схожі статті
