Порядок розрахунку авансового платежу з податку майно багато в чому залежить від цього, які об'єкти організація використовує своєї діяльності і як розраховується податкову базу по зазначеним объектам.

У цій статті Ви дізнаєтесь про те, як розраховується податкова база з податку на майно за півріччя. Розберемо деякі приклади розрахунку та заповнимо розрахунки за авансовими платежами з податку майно організації.

Порядок визначення податкової бази з податку майно організації

Податкова база з податку майно визначається організацією двома способами:

1. як середньорічна вартість майна;
2. Виходячи з кадастрової вартості майна (щодо певних об'єктів).

За основу для розрахунку середньорічної (середньої – для розрахунку авансового платежу) вартості майна приймається залишкова вартість об'єктів основних засобів. Причому до уваги беруться виключно дані бухгалтерського обліку організації.

Комерційні структури визначають залишкову вартість майна як різницю між первісною вартістю майна за мінусом сум нарахованої амортизації.

НКО використовують дані первісної вартості майна за мінусом сум зносу.

Отже, щоб визначити середню вартість майна за звітний період (півріччя), необхідно застосувати таку формулу:

З пор- Середню вартість майна за звітний період;

А- залишкова вартість майна початку звітного периода;

Б- залишкова вартість майна початку кожного місяця всередині звітного периода;

У- залишкова вартість майна початку першого місяця, наступного за звітним періодом.

Наведемо умовний приклад визначення середньої вартості майна (податкової бази) за півріччя з податку майно з об'єктів оподаткування

За основу розрахунку середньої вартості майна ТОВ «Максимум» приймає дані регістрів бухгалтерського обліку. За цими даними залишкова вартість основних засобів, які є об'єктами оподаткування, становить:

• 1 лютого - 2400000 руб.;
• 1 березня - 2300000 руб.;
• 1 квітня - 2200000 руб.;
• 1 травня - 2100000 руб.;
• 1 червня - 2000000 руб.;
• 1 липня – 1 900 000 руб.

Середня вартість майна за перше півріччя розраховується так (використовуємо формулу):

Податкова база за деякими об'єктами розраховується з кадастрової вартості. Це можуть бути офісні та торгові центри, всі об'єкти нерухомості, що належать іноземним організаціям. До таких об'єктів належать і житлові об'єкти, які не враховані на балансі організації як об'єкти основних засобів.

Для того, щоб дізнатися, чи Ваша організація є платником податку на майно організації, виходячи з кадастрової вартості необхідно:

1. ознайомитись із регіональним законом, яким визначено об'єкти, щодо яких база визначається виходячи з кадастрової вартості.
2. ознайомитись з результатами кадастрової оцінки, де мають бути зазначені переліки конкретних об'єктів нерухомості із зазначенням кадастрових номерів та адрес. Винятком є ​​житлові об'єкти. За ними облік не ведеться.

Саму ж кадастрову вартість можна знайти за даними Росреєстру.

Щоб розрахувати податок на майно за такими об'єктами, необхідно взяти їх кадастрову вартість на 1 січня поточного року. p align="justify"> Далі слід визначити кількість повних місяців володіння об'єктом протягом звітного (податкового періоду).

Повним визнається місяць, у якому об'єкт поставлено на облік з 1-го по 15 число місяця, або знято з обліку після 15 числа.

База по об'єктах, податок з яких розраховується виходячи з кадастрової вартості, визначається за кожним кварталом.

Порядок розрахунку авансового платежу з податку майно організації

При розрахунку авансового платежу виходячи із середньої вартості майна за звітний період використовується така формула:

АВ- авансовий платіж з податку майно за звітний період (1 квартал, півріччя, дев'ять місяців);

З пор- Середня вартість майна за звітний період;

При розрахунку авансового платежу за звітний період, виходячи з кадастрової вартості, використовуйте таку формулу:

АВ- авансовий платіж з податку майно за звітний період (1 квартал, 2 квартал, 3 квартал);

Скад- Кадастрова вартість майна на 1 січня податкового періоду (звітного року).

Якщо об'єкт використовується не з початку року, то до платежу слід застосовувати поправний коефіцієнт. Він дорівнює відношенню повних місяців перебування об'єкта нерухомості у власності у звітному періоді до кількості місяців у звітному періоді.

В обох формулах для розрахунку використовуються ставки.

Ставки з податку майно організацій

Податковий кодекс РФ встановлює максимальні ставки з податку майно організацію. Проте регіональна влада в Законах встановлює свої значення з урахуванням максимального обмеження.

Отже, загальна ставка з податку майно становить 2,2 відсотка.

Ставка з нерухомості, з якої податок вважають виходячи з кадастрової вартості, дорівнює 2 відсотки. Столиця нашої Батьківщини Москва виняток. Там ставка дорівнює 1,5 відсотка для об'єктів із кадастрових показників.

Є також окремі ставки для лінійних об'єктів. Є ставки та нульові.

Конкретні ставки встановлено у статті 380 НК РФ з урахуванням вимог регіональних законів.

Приклад розрахунку авансового платежу із середньої вартості майна із застосуванням ставки 2,2 відсотка за півріччя 2018 року

Скористайтеся умовами прикладу вище. За основу розрахунку середньої вартості майна ТОВ «Максимум» приймає дані регістрів бухгалтерського обліку. За цими даними залишкова вартість основних засобів, які є об'єктами оподаткування, становить:

• 1 січня 2018 року – 2 500 000 руб.;
• 1 лютого - 2400000 руб.;
• 1 березня - 2300000 руб.;
• 1 квітня - 2200000 руб.;
• 1 травня - 2100000 руб.;
• 1 червня - 2000000 руб.;
• 1 липня – 1 900 000 руб.

Середня вартість майна за перше півріччя розраховується так (використовуємо формулу):

(2500000 руб. + 2400000 руб. + 2300000 руб. + 2200000 руб. + 2100000 руб. + 2000000 руб. + 1900000 руб.) ÷ (6 + 1 2200000 руб.

Авансовий платіж за півріччя ТОВ «Максимум» розрахує так:

2200000 руб. × 2,2% ÷ 4 = 12 100 руб.

Разом за півріччя 2018 року ТОВ «Максимум» розрахувало авансовий платіж з податку майно організації у сумі 12 100 крб.

Форма звітності з авансових платежів з податку майно організацій

Усі організації, які мають об'єкти оподаткування з податку майно, повинні звітувати з податку протягом року. Причому звітність слід складати навіть у тому випадку, якщо залишкова вартість об'єктів (при розрахунку за середньою вартістю) дорівнює нулю.

Для виконання такого обов'язку призначено розрахунок авансових платежів з податку на майно.

Здавати розрахунок необхідно не пізніше ніж за 30 календарних днів з дня закінчення звітного періоду. Слід нагадати, що звітними періодами з податку майно зізнаються:

• 1 квартал, перше півріччя та дев'ять місяців - за об'єктами, база за якими визначається за середньою вартістю;
• 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал – за об'єктами, база для яких є кадастрова вартість.

Таким чином, для нашого випадку звіт за півріччя (2 квартал) необхідно подати не пізніше 30 липня 2018 року.

Місце надання розрахунку авансових платежів з податку майно

Порядок надання декларації з податку майно організації залежить багатьох чинників: виду майна (рухоме, нерухоме), наявності відокремленого підрозділи, від визначенні балансодержателя. Наприклад, якщо рухоме майно знаходиться на балансі головної організації, але використовується підрозділом без окремого балансу, то декларація здається за місцезнаходженням самої організації (головної організації).

А якщо, наприклад, організація має об'єкт, база якого розраховується виходячи з кадастрової вартості, то декларація подається за місцем фактичного знаходження об'єкта нерухомості.

Спосіб здачі розрахунку

Розрахунок авансових платежів з податку майно можна здати контролерам:

• у паперовому вигляді;
• електронними каналами зв'язку. Якщо середньооблікова чисельність працівників перевищує 100 осіб, то здавати розрахунок слід лише в електронному вигляді. Цей спосіб здачі застосовують найбільші платники податків.

Зверніть увагу!Моя справа посилання.

Заповнення розрахунку за авансовими платежами з податку майно організацій

Розрахунок авансових платежів з податку майно складається з:

• титульного листа;
• розділу 1 «Сума авансового платежу з податку, що підлягає сплаті до бюджету»;
• розділу 2 «Обчислення суми авансового платежу з податку щодо майна російських організацій та іноземних організацій, що підлягає оподаткуванню, здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва»;
• розділу 2.1 «Інформація про об'єкти нерухомого майна, які оподатковуються за середньорічною вартістю»;
• розділу 3 «Обчислення суми авансового платежу з податку за звітний період щодо об'єкта нерухомого майна, податковою базою щодо якого визнається кадастрова вартість».

Слід звернути увагу, що розділ 1 заповнюється останнім на основі даних розділів 2 і 3. Загальні правила заповнення розрахунку вказані в порядку. Він затверджений наказом ФНП від 31 березня 2017 року № ММВ-7-21/271.

Титульна сторінка

розрахунку за авансовими платежами з податку майно організації

У шапці титульного листа вказується ІПН та КПП. КПП слід приділити особливу увагу у випадку, якщо об'єкти оподаткування знаходяться за місцем знаходження підрозділу з окремим балансом або організація звітує за віддаленими об'єктами нерухомості. У таких випадках вказується саме той КПП, куди організація надає декларації.

Поле "Номер коригування" слід заповнювати починаючи з позначення "0--".

Такий номер надається первинній декларації. Якщо організація подається уточнену декларацію, то вказуйте номер по порядку коригування від «1--», «2--» тощо.

У полі код звітного періоду вкажіть код із додатка 1 до Порядку заповнення розрахунку авансових платежів, затвердженого наказом ФНП від 31 березня 2017 року № ММВ-7-21/271. За півріччя (2 квартал) зазначається код «17».

У полі «Звітний рік» зазначте «2018».

Код податкового органу зазвичай автоматизованого вводять у програму автоматизованого обліку. Забули код чи стався програмний збій? Тоді уточніть код на сайті податкової за посиланням.

Коди для заповнення рядка «За місцем знаходження (обліку)» зазначені в додатку № 3 до Порядку заповнення декларації, затвердженого наказом ФНП Росії від 31 березня 2017 року № ММВ-7-21/271. Наприклад, якщо декларація подається за місцезнаходженням російської організації, яка не є найбільшим платником податків, то вказується код «214». Ваша організація є найбільшим платником податків? Тоді для Вас код "213".

У полі «платник податків» слід зазначити повне найменування організації відповідно до статуту.

Обов'язково вкажіть номер контактного телефону та поставте підпис представника товариства, відповідального за здачу розрахунку.

Код діяльності з КВЕД вказувати не потрібно.

Приклад/зразок заповнення титульного листа розрахунку за авансовими платежами з податку на майно організації за 2 квартал 2018 року

Порядок заповнення розділу 2 розрахунку

за авансовими платежами з податку майно організації

Цей розділ необхідний у тому, щоб зробити розрахунок сум авансових платежів з майну, податкової базою якого є середня вартість.

Розділ 2 слід заповнювати стільки разів, скільки категорій об'єктів має організація. Перелік таких категорій майна наведено у додатку 6 до наказу ФНП від 31 березня 2017 року № ММВ-7-21/271.

Кожному виду майна надаються коди виду (код рядка 001). Перелік цих кодів представлений у додатку 5 до Порядку.

По рядку 010 слід зазначити код ОКТМО.

За рядками 020–110 зазначають залишкову вартість основних засобів (у т. ч. вартість майна, на яке поширюється пільга) за звітний період.

У рядку 120 розділу 2 вкажіть середню вартість майна за звітний період.

Чи використовуєте пільгу? Тоді заповнюйте рядок 130 у розділі 2.

Показник складається із двох частин:

• у першій частині слід зазначити код пільги згідно з додатком 6 до Порядку заповнення розрахунку наказу ФНП від 31 березня 2017 року № ММВ-7-21/271. Якщо використовується пільга за кодами 2012400 або 2012500, то першій частині показника рядка 130 поставте прочерки;
• у другій частині робиться посилання норму Закону регіону, за якою надається пільга. Ця частина заполонюється тоді, коли в першій частині стоїть код 2012000.

По рядку з кодом 140 зазначається середня вартість майна, що не оподатковується, за звітний період.

Рядок з кодом 150 заповнюється лише у Розділах 2 Розрахунку з кодом 02 за рядком «Код виду майна (код рядка 001)».

По рядку з кодом 150 вказується частка балансової вартості об'єкта нерухомого майна біля відповідного суб'єкта Російської Федерації.

По рядку з кодом 170 відображається податкова ставка, встановлена ​​законом суб'єкта Російської Федерації для цієї категорії платників податків за відповідним майном (видами майна).

А у рядку з кодом 180 відображається сума авансового платежу з податку за звітний період.

Рядки з кодами 190 та 200 заповнюються лише у разі встановлення законом суб'єкта Російської Федерації для окремої категорії платників податків податкової пільги у вигляді зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

Приклад/зразок заповнення розділу 2 розрахунку за авансовими платежами з податку на майно організації за 2 квартал 2018 року

, за даними прикладів (див. вище) фрагмент

По рядку 210 слід відобразити залишкову вартість всіх основних засобів за станом:

• на 1 квітня – якщо заповнюєте розрахунок за 1 квартал;
• на 1 липня – якщо заповнюєте розрахунок за півріччя;
• на 1 жовтня – якщо заповнюєте розрахунок за дев'ять місяців.

За винятком основних засобів, які не визнаються об'єктами оподаткування відповідно до підпунктів 1–7 пункту 4 статті 374 ПК.

Порядок заповнення розділу 2.1

за авансовими платежами з податку майно організації

У цьому розділі відображають дані розрахунку за об'єктами нерухомості, податковою базою для яких є середня вартість.

• по рядку 010 слід відобразити кадастровий номер об'єкта;
• за рядком 020 зазначається умовний номер об'єкта (за наявності) за Єдиним державним реєстром нерухомості;
• за рядком 030 вкажіть інвентарний номер об'єкта (за умови, що не заповнені рядки 010 та 020);
• по рядку 040 слід зазначити код об'єкта за ОКОФ;
• по рядку 050 слід зазначити залишкову вартість майна на 1 число місяця, наступного за звітним періодом, тобто для нашого випадку - 1 липня.

Можуть залучити і посадовця. За несвоєчасне подання таких документів за заявою податкової інспекції суд може застосувати до посадових осіб організації (наприклад, її керівника) адміністративну відповідальність. Сума штрафу становитиме від 300 до 500 руб. (Ч. 1 ст. 15.6 КпАП).

Нагадаємо!Для безпомилкової підготовки та своєчасного складання розрахунку з податку на майно, а також інших звітностей, скористайтесь онлайн-сервісом «Моя справа». Сервіс автоматично формує звітність, перевіряє її та надсилає в електронному вигляді. Безкоштовний доступ до сервісу ви можете отримати прямо зараз.

Олена Попова, державний радник податкової служби РФ I рангу

Розраховувати та сплачувати податок на деякі види майна повинні російські та іноземні організації. Щоправда, останні мають робити це, тільки якщо працюють у Росії через постійні представництва чи мають її території нерухомість. Такий порядок випливає із пунктів 1-3 статті 374 Податкового кодексу РФ.

Стаття містить приклади розрахунку податку майно.

Порядок розрахунку

При розрахунку податку на майно скористайтесь наступним алгоритмом:
1) визначте, яке майно потрібно оподатковувати;
2) перевірте, чи можна застосувати пільги;
3) визначте базу розрахунку податку;
4) дізнайтеся, за якими ставками рахувати податок;
5) розрахуйте суму податку до сплати до бюджету.

Що обкладати податком на майно

За загальним правилом російські організації сплачують податок з майна, яке відобразили у бухобліку у складі основних засобів. Це можуть бути ті об'єкти, що належать організації на правах власності, і ті, що отримані в тимчасове володіння, користування, розпорядження, а також довірче управління або спільну діяльність. Наприклад, податок з лізингового майна зазвичай сплачує той, на чиєму балансі воно враховується. А це може бути як лізингодавець, так і лізингоодержувач.

Особливий порядок передбачено лише щодо об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість. По-перше, з житлових будівель податок на майно треба сплачувати, навіть якщо ці об'єкти в бухобліку не відображені у складі основних засобів. А по-друге, якщо «кадастрові» об'єкти не передані в довірче управління чи концесію, платити за них податок на майно мають лише їхні власники чи організації, які володіють цим майном на праві господарського відання.

Усе це випливає із положень пункту 1 статті 374, підпункту 3 пункту 12 статті 378.2 Податкового кодексу РФ.

До об'єктів, з яких треба сплачувати податок, відносять і рухоме, і нерухоме майно. Щоправда, із певними застереженнями.

Існують дві категорії основних засобів, податок з яких сплачувати не потрібно.

Перша категорія- Це майно, що пільгується. Розібратися, які пільги ви можете використовувати, допоможуть довідкові таблиці за федеральними пільгами (вони діють всім) і за регіональними (для об'єктів окремих територіях).

Друга категорія- Це майно, яке не визнається об'єктом оподаткування. Наприклад, це кошти, включені у першу чи другу амортизаційну групу по Класифікації, затвердженої постановою Уряди РФ від 1 січня 2002 р. № 1. Повний перелік є у пункті 4 статті 374 Податкового кодексу РФ.

Пільготене майно виключайте з розрахунку податкової бази, але в декларації чи розрахунку авансових платежів його все одно треба вказати. Спочатку включіть вартість майна, що пільгується, у графу 3 розділу 2 декларації, а потім відобразіть окремо у графі 4 розділу 2. Майно, яке не визнається об'єктом оподаткування (зазначене в підп. 1–8 п. 4 ст. 374 ПК РФ), у графах 3 і 4 відбивати не потрібно. Однак основні засоби, включені в першу або другу амортизаційну групу по Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1, потрібно відобразити по рядку 210 розділу 2 розрахунку авансових платежів і по рядку 270 розділу 2 декларації.

Склад об'єктів оподаткування іноземних організацій, мають у Росії постійне представництво, аналогічний з того що передбачено російських організацій. Вони зобов'язані вести облік основних засобів за правилами російського бухобліку, тобто відповідно до ПБО 6/01. Такий порядок встановлено пунктом 2 статті 374 таки Податкового кодексу РФ.

У іноземних організацій, які мають у Росії постійного представництва, податком обкладають лише нерухомість, що перебуває біля Росії (п. 3 ст. 374 НК РФ).

веденням бухгалтерського облікувід компанії ТопБухгалтер.

Податкова база

Базу для розрахунку податку на майно визначайте окремо за таким майном:

• розташованому за місцезнаходженням головного відділення російської організації або постійного представництва іноземної;
• кожного відокремленого підрозділу з окремим балансом;
• поза місцезнаходженням організації (окремо по кожному об'єкту);
• що входить до складу Єдиної системи газопостачання;
• податок з якого вважають, виходячи з кадастрової вартості;
• оподатковуваному за різними податковими ставками;
• задіяному у межах договору простого чи інвестиційного товариства;
• переданому в довірче управління або придбаному у межах такого договору;
• у виконанні концесійних угод.

Це випливає із положень пункту 1 статті 376, статей 377, 378, 378.1 та 378.2 Податкового кодексу РФ.

Особливий порядок визначення податкової бази діє щодо об'єктів нерухомості, розташованих біля кількох суб'єктів РФ (трубопроводи, електромережі, залізничні магістралі тощо. п.). Податкову базу у разі визначайте раздельно. Тобто частку податкової бази, яка належить до того чи іншого регіону, слід розраховувати пропорційно до частини вартості об'єкта, розташованого у відповідному регіоні. Про це йдеться у пункті 2 статті 376 Податкового кодексу РФ.

p align="justify"> Деякі особливості має порядок визначення податкової бази організаціями, на балансі яких є об'єкти транспортної інфраструктури. Вони мають право зменшувати базу з податку на майно на вартість закінчених капвкладень у будівництво, модернізацію та реконструкцію:

• судноплавних гідротехнічних споруд, що розташовані на внутрішніх водних шляхах Росії. Наприклад, шлюзів, суднопідйомників;
• портових гідротехнічних споруд. Наприклад, хвилеломів, пірсів, причалів тощо;
• споруд інфраструктури повітряного транспорту, крім систем централізованої заправки літаків і космодрому. Наприклад, споруд та обладнання на території аеропортів.

При розрахунку податку на майно не враховують перераховані види капвкладень, які включені до балансової вартості названих об'єктів або враховані як основні засоби починаючи з 1 січня 2010 року. При цьому період введення в експлуатацію самого об'єкта, що зазнав реконструкції чи модернізації, – до або після 1 січня 2010 року значення не має.

Це випливає з положень пункту 6 статті 376 Податкового кодексу РФ та листів Мінфіну Росії від 25 червня 2013 р. № 03-05-05-01/23974 та ФНП Росії від 24 червня 2011 р. № ЗН-4-11/10123.

При визначенні складу об'єктів транспортної інфраструктури, капвкладення в які зменшують податкову базу, керуйтеся галузевими нормативними актами. Наприклад:

• щодо повітряного транспорту – Повітряним кодексом РФ, Законом від 8 січня 1998 р. № 10-ФЗ;
• щодо гідротехнічних споруд – законами від 21 липня 1997 р. № 117-ФЗ та від 8 листопада 2007 р. № 261-ФЗ.

Такі роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 25 жовтня 2011 р. № 03-05-04-01/37.

Як рахувати податкову базу

Податковою базою з податку майно може бути:

1) кадастрова вартість – до розрахунку податку з наступним объектам:

• адміністративно-ділові та торгові центри чи комплекси, а також окремі приміщення в них. До них прирівнюються будівлі, які призначені (фактично використовуються) для одночасного розміщення офісів, об'єктів торгівлі, громадського харчування та побутового обслуговування (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);
• нежитлові приміщення, які згідно з технічною документацією призначені для розміщення офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчування чи побутового обслуговування, а також приміщення, які фактично використовують для цих цілей. Тобто, коли перелічені об'єкти займають не менше 20 відсотків загальної площі приміщення;
• будь-які об'єкти нерухомості іноземних організацій, які мають у Росії постійних представництв;
• будь-які об'єкти нерухомості іноземних організацій, які не використовуються у діяльності постійних представництв у Росії;
• житлові будинки або приміщення (в т. ч. і ті, що не враховуються на балансі як основні засоби);

2) середньорічна вартість майна (при розрахунку авансових платежів застосовується середня вартість майна за I квартал, півріччя чи дев'ять місяців) – до розрахунку податку за рештою об'єктів.

Рішення розрахунку податку майно з кадастрової вартості нерухомості приймають влади суб'єктів РФ і оформляють законами. Для цього попередньо затверджують результати кадастрової оцінки нерухомості – без цього ухвалювати закони влади регіонів не мають права. Більше того, вони повинні заздалегідь затвердити та опублікувати переліки конкретних об'єктів нерухомості, вказавши їх кадастрові номери та адреси, за якими податок треба визначати виходячи з кадастрової вартості. Якщо до початку чергового податкового періоду повний комплект регіональних документів не підготовлено, розраховувати податок на майно в цьому періоді потрібно, виходячи із середньорічної (середньої) вартості майна. Однак після набуття чинності новим порядком повернення до колишніх правил визначення податкової бази буде неможливим.

Такі правила встановлені статтями 375 та 378.2 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 29 листопада 2013 р. № 03-05-07-08/51796 та ФНП Росії від 31 жовтня 2013 р. № БС-4-11/19535.

Дізнатись, у яких регіонах діє новий порядок і до якого майна він застосовується, допоможе таблиця.

Ми розрахуємо всі ваші податки, допоможемо знизити та сплатити, ознайомтеся з Бухгалтерією на аутсорсингувід компанії ТопБухгалтер.

Середня (середньорічна) вартість майна

При розрахунку середньої вартості майна за звітний період застосовуйте формулу:

При розрахунку середньорічної вартості майна за податковий період скористайтесь формулою:

Залишкову вартість майна визначте за формулою:

Залишкову вартість майна визначайте за даними бухобліку.

При визначенні залишкової вартості основних засобів на кінець року враховуйте операції, що впливають на формування цього показника та відображені у бухобліку протягом 31 грудня. З залишкової вартості виключіть суми оціночних зобов'язань щодо ліквідації основних засобів та відновлення навколишнього середовища (якщо при постановці об'єкта на облік такі витрати закладалися у первісну вартість).

Такі правила встановлені пунктом 3 статті 375 та пунктом 4 статті 376 Податкового кодексу РФ і роз'яснені у листі Мінфіну Росії від 14 липня 2010 р. № 03-05-05-01/26.

Приклад визначення середньої (середньорічної) вартості майна до розрахунку податку майно.

Організація веде діяльність упродовж повного календарного року.

За даними бухобліку залишкова вартість основних засобів, визнаних об'єктами оподаткування майном, у ТОВ «Альфа» становить:

• на 1 березня - 5800000 руб.;
• на 1 травня - 5700000 руб.;
• на 1 червня - 5650000 руб.;
• на 1 липня - 5500000 руб.;
• на 1 серпня - 5450000 руб.;
• на 1 вересня - 5400000 руб.;
• на 1 жовтня - 5350000 руб.;
• на 1 листопада - 5200000 руб.;
• на 1 грудня - 5150000 руб.;
• на 31 грудня (з урахуванням операцій, відображених у бухобліку протягом 31 грудня) - 5100000 руб.

Середня вартість майна за I квартал дорівнює:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.): (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Середня вартість майна за перше півріччя становила:
(6000000 руб. + 5950000 руб. + 5800000 руб. + 5750000 руб. + 5700000 руб. + 5650000 руб. + 5500000 руб.) : (5 + 1) 764285 руб.

Середня вартість майна за дев'ять місяців склала:
(6 000 000 руб. + 5950000 руб. + 5800000 руб. + 5750000 руб. + 5700000 руб. + 5650000 руб. + 5500000 руб. + 5450 400 000 руб. + 5350000 руб.): (9 + 1) = 5655000 руб.

(6 000 000 руб. + 5950000 руб. + 5800000 руб. + 5750000 руб. + 5700000 руб. + 5650000 руб. + 5500000 руб. + 5450 400 000 руб. + 5350000 руб. + 5150000 руб.

Ситуація:чи впливають визначення податкової бази з податку майно розбіжності у вартості основних засобів за даними бухобліку і даними незалежного оцінювача. Організація провела експертну оцінку свого майна для отримання банківського кредиту

Ні, не впливають.

Організація має відбивати у бухобліку результати незалежної оцінки свого майна. Зробити це доведеться тільки якщо незалежного оцінювача найняли для переоцінки майна. Коли рішення про переоцінку закріплено в обліковій політиці. Якщо таке рішення не прийнято, результати оцінки ніяк не позначаться на розрахунку податку на майно.

Якщо ж організація проведе переоцінку всіх основних засобів або їх окремої групи із залученням незалежного оцінювача, то податок на майно потрібно буде розраховувати на основі залишкової вартості основних засобів з урахуванням переоцінок.

У решті випадків оцінка незалежним експертом майна на облік не вплине.

Це випливає із пункту 15 ПБО 6/01 та пункту 3 статті 375 Податкового кодексу РФ.

Ситуація: з якого моменту для розрахунку податку на майно необхідно збільшувати первісну вартість основного кошту (будівлі) після його реконструкції

Збільшену первісну вартість об'єкта враховуйте з 1 числа місяця, наступного після закінчення реконструкції.

Початкову вартість основних засобів для розрахунку податку на майно потрібно визначати за правилами бухобліку, в якому первісна вартість основного кошту, що реконструюється, збільшується після завершення реконструкції. Таким чином, на середньорічну вартість майна результати реконструкції вплинуть з 1 числа місяця, наступного за закінченням реконструкції.

Такий висновок випливає з пункту 3 статті 375, пункту 4 статті 376 Податкового кодексу РФ та пункту 42 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91Н.

Приклад розрахунку податку на майно під час реконструкції будівлі

ТОВ "Альфа" належить виробничу будівлю. Його первісна вартість становить 15000000 руб. Термін корисного використання – 18 років (216 місяців, сьома амортизаційна група). Податок із цієї будівлі сплачують виходячи із середньої (середньорічної) вартості. І в бухгалтерському, і в податковому обліку майно в Альфі амортизують лінійно, амортизаційну премію не застосовують. У регіоні, де зареєстрована «Альфа» та знаходиться будівля, ставку податку на майно встановлено у розмірі 2,2 відсотка.

Місячна норма амортизації за будівлею:
0,46296% (1: 216 міс. × 100).

Щомісячна амортизація складає:
69444 руб. (15000000 руб. × 0,46296%).

Будівлю експлуатували протягом восьми років аж до березня цього року. Тобто березень був 97-м місяцем експлуатації. У ньому було ухвалено рішення провести реконструкцію. У квітні будинок після реконструкції ввели в експлуатацію. Термін його корисного використання не змінився, а ось первісну вартість збільшили до 16000000 руб. Тобто Витрати реконструкцію склали 1 000 000 крб.

У квітні будівлю продовжували амортизувати. Загальний термін експлуатації на початок травня становив 98 місяців.

Починаючи з травня, будівлю амортизують з урахуванням змін у первісній вартості. Тому місячна норма амортизації складає:
0,84746% (1: 118 міс. × 100).

Для розрахунку щомісячної амортизації бухгалтер визначив залишкову вартість будівлі на початок травня (з урахуванням витрат на реконструкцію та за мінусом амортизації, нарахованої у квітні за колишньою нормою):
9194488 руб. ((15 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) - 98 міс. × 69444 руб.).

Виходячи з цих даних, бухгалтер визначив щомісячну суму амортизації, яка зменшуватиме вартість реконструйованої будівлі починаючи з травня:
77920 руб. (0,84746% × 9194488 руб.).

Для розрахунку авансових платежів за I квартал та за півріччя бухгалтер вважав середню вартість. Для цього було визначено залишкову вартість майна на початок року, на початок кожного місяця всередині звітного періоду та на початок місяця, що настає відразу за ним.

Середня вартість за I квартал склала:

8368098 руб. ((8472264 руб. + 8402820 руб. + 8333376 руб. + 8263932 руб.): 4 міс.).

46025 руб. (8368098 руб. × 2,2%: 4).

Середня вартість за півріччя склала:
8688865 руб. ((8472264 руб. + 8402820 руб. + 8333376 руб. + 8263932 руб. + 9194448 руб. + 9116568 руб. + 9038648 руб.) : 7 міс.

Авансовий платіж за півріччя склав:
47789 руб. (8688865 руб. × 2,2%: 4).

Ситуація: з якого моменту розрахунку податку майно необхідно враховувати об'єкти, включені до складу основних засобів (прибуткових вкладень у матеріальні цінності) 1-го числа поточного месяца

Такі об'єкти слід включати до розрахунку середньої вартості майна починаючи з наступного місяця.

Справа в тому, що при визначенні середньої вартості майна для розрахунку податку на майно за звітний період враховують показники залишкової вартості основних засобів на 1-е число кожного із чотирьох місяців – трьох звітного періоду та ще одного, наступного за ним. Ці дані формують у порядку, встановленому для бухгалтерського обліку та звітності. Це передбачено у пункті 3 статті 375 та пункті 4 статті 376 Податкового кодексу РФ.

Відповідно до цього порядку враховувати потрібно відомості про ті господарські операції, які були проведені до 00 години 00 хвилин зазначених дат. Тобто на початок дня без урахування операцій, які були упродовж нього. Тому, наприклад, якщо кошти оприбутковані 1 березня, при розрахунку середньої вартості майна відомості про них враховують станом на 1 квітня. Виняток становлять основні засоби, придбані у грудні. Їх треба включати до розрахунку податкової бази з місяця прийняття на облік.

Такий порядок випливає з пункту 4 статті 376 Податкового кодексу РФ, пункту 12 ПБО 4/99 та листа Мінфіну Росії від 16 грудня 2011 р. № 03-05-05-01/97.

Ситуація: на скільки місяців необхідно розділити суму залишкової вартості основних засобів при розрахунку податку майно. Організацію створено (ліквідовано) у середині року

Суму середньорічної залишкової вартості майна поділіть на 13 місяців.

Порядок визначення середньорічної вартості основних засобів до розрахунку податку майно залежить від часу створення чи ліквідації організації. Тому застосовують загальне правило: суму залишкової вартості майна на початок, щомісяця та на кінець року ділять на 12 місяців плюс ще один. Такий порядок встановлено пунктом 4 статті 376 таки Податкового кодексу РФ.

Із цього правила є один виняток. Воно зроблено для організацій, створених у період із 1 по 31 грудня. Першим податковим періодом з податку майно їм буде лише наступний календарний рік. Пояснюється це тим, що суму податку за рік розраховують виходячи із середньорічної вартості майна, а не із середньої за фактичний період діяльності організації. Можливість розрахунку податку на майно за період з 1 грудня року створення організації до 31 грудня наступного року главою 30 Податкового кодексу РФ не передбачено. Форма декларації з податку майно також дозволяє заповнювати її за 13 місяців.

Такі роз'яснення є у листі Мінфіну Росії від 30 грудня 2004 р. № 03-06-01-02/26.

Такий самий порядок застосовують, коли відбувається реорганізація у середині року. На це зазначено у листі Мінфіну Росії від 24 лютого 2012 р. № 07-02-06/28.

Приклад визначення середньорічної вартості основних засобів розрахунку податку майно.

Організація веде діяльність упродовж неповного календарного року

ТОВ "Альфа" створено 10 липня. За даними бухобліку залишкова вартість основних засобів, визнаних об'єктами оподаткування майно, дорівнює:

• на 1 серпня - 6000000 руб.;
• на 1 вересня - 5950 000 руб.;
• на 1 жовтня - 5800000 руб.;
• на 1 листопада - 5750000 руб.;
• на 1 грудня - 5700000 руб.;
• на 31 грудня (з урахуванням операцій, відображених у бухобліку протягом 31 грудня) - 5650000 руб.

Середня вартість майна за дев'ять місяців складає:
(6000000 руб. + 5950000 руб. + 5800000 руб.): (9 + 1) = 1775000 руб.

Середньорічна вартість майна за рік склала:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб.): 12 + 1) = 2 680 76

Кадастрова вартість майна

За деякими видами нерухомого майна податок необхідно розраховувати з його кадастрової вартості за станом початку року. Про це йдеться у пункті 2 статті 375 Податкового кодексу РФ.

Переліки об'єктів нерухомості (крім житлових приміщень), для яких податковою базою є кадастрова вартість, затверджуються (уточнюються) регіональною владою та розміщуються на офіційних сайтах урядів (глав адміністрацій, губернаторів, уповноважених відомств) суб'єктів РФ. На цих же сайтах можна знайти кадастрову вартість нерухомості для розрахунку податку за тим чи іншим об'єктом. Наприклад, у Підмосков'ї результати кадастрової оцінки нерухомості затверджені розпорядженням Мінімущества Московської області від 28 листопада 2013 р. № 1499 та розміщені на сайті цього відомства.

Крім того, дізнатися про кадастрову вартість об'єкта нерухомості можна на сайті Росреєстру (www.rosreestr.ru) в розділі «Довідкова інформація по об'єктах нерухомості в режимі online». Цей електронний сервіс дозволяє вести пошук за трьома параметрами: кадастровим номером об'єкта, умовним номером або адресою. Також можна звернутися поштою, через Інтернет до територіального відділення Росреєстру з проханням надати відомості про кадастрову вартість того чи іншого об'єкта. Такі довідки видають безкоштовно на запити будь-яких осіб. Це випливає із положень пункту 13 статті 14 Закону від 24 липня 2007 р. № 221-ФЗ та листа Мінфіну Росії від 3 березня 2014 р. № 03-05-05-01/8876.

Житлові будинки та житлові приміщення до списків не входять. Податок з цих об'єктів (з кадастрової вартості) платіть виходячи з підпункту 4 пункту 1 статті 378.2 Податкового кодексу РФ, але з урахуванням вимог відповідного регіонального закону. Аналогічні роз'яснення є у листах Мінфіну Росії від 29 грудня 2015 р. № 03-05-06-04/77139, від 16 вересня 2015 р. № 03-05-05-01/53061.

Увага: «кадастрові» об'єкти нерухомості, які помилково або неправомірно включені в регіональні переліки, повинні бути виключені з них

Якщо об'єкт нерухомості, включений до списку, відповідає критеріям пункту 1 статті 378.2 Податкового кодексу РФ, організація – власник такого майна вправі оскаржити рішення регіональної влади. Для цього слід звернутися до суду. Якщо суд ухвалить рішення на користь організації, спірний об'єкт буде виключений із переліку з початку року. У цьому випадку податок на майно за такою нерухомою нерухомістю потрібно розраховувати виходячи із середньорічної вартості. Це випливає з листа ФНП Росії від 22 грудня 2015 р. № БС-4-11/22488.

Щодо окремих приміщень, розташованих у адміністративно-ділових та торгових центрах, кадастрову вартість може бути не встановлено. Але якщо кадастрову вартість будівель, у яких розташовані такі приміщення, визначено, а самі приміщення обкладаються податком на майно, то кадастрову вартість кожного з них розраховуйте за такою формулою:

Це випливає із положень пункту 6 статті 378.2 Податкового кодексу РФ.

За загальним правилом об'єкти нерухомості, які з якихось причин не включені до регіональних переліків на початок року, можуть оподатковуватись на майно виходячи з кадастрової вартості тільки з наступного року (якщо до початку наступного року їх внесуть до переліку). Виняток із цього правила зроблено для новостворених об'єктів нерухомості.

Протягом року власник може поділити на кілька частин об'єкт нерухомості, який був включений до регіонального переліку та вартість якого була зафіксована станом на 1 січня. Кожна з частин, що виникли внаслідок цього розділу, визнається самостійним об'єктом кадастрового обліку. Незважаючи на те, що в регіональний перелік «кадастрової» нерухомості новостворені об'єкти потраплять лише з наступного року, сплачувати за ними податок на майно потрібно вже цього року. Податковою базою є кадастрова вартість кожного нового об'єкта, що визначена на дату його постановки на кадастровий облік.

Такий порядок передбачено пунктом 10 статті 378.2 таки Податкового кодексу РФ.

Ситуація:як розрахувати податок на майно по торговому центру, який у середині року поділили на кілька торгових об'єктів площею менше ніж 1000 кв. м кожний. Нерухомість розташована у Московській області

До поділу торгового центру податок на майно розраховуйте з урахуванням його кадастрової вартості. Після поділу податок по кожному новому торговому об'єкту вважайте, виходячи з його середньорічної вартості.

У Підмосков'ї торгові центри (комплекси) загальною площею 1000 кв. м та більше відносяться до нерухомості, податковою базою для якої є кадастрова вартість. Так передбачено у статті 1.1 Закону Московської області від 21 листопада 2003 р. № 150/2003-ОЗ. Якщо ж площа об'єкта менше цієї величини, то податок по ньому необхідно розраховувати виходячи із середньорічної вартості (п. 1 ст. 375 НК РФ).

У ситуації, що розглядається, об'єкт, податковою базою для якого спочатку була кадастрова вартість, протягом року «перетворився» на кілька об'єктів. Податковою базою для кожного із цих об'єктів стала середньорічна вартість. Тому загальну суму податку на майно потрібно розраховувати у два етапи: до та після поділу об'єкта.

Після списання розділеного об'єкта з балансу розраховувати щодо нього податок на майно можна двома способами:
– продовжувати нараховувати авансові платежі та відображати їх у розрахунках за підсумками звітних періодів;
– одразу розрахувати підсумкову суму податку, відобразити її у декларації та здати цю декларацію достроково, не чекаючи закінчення року. Це можливо, якщо об'єкт був єдиним на території підвідомчої податкової інспекції, на яку подається звітність з податку на майно.

За будь-якого способу розраховувати податок з кадастрової вартості потрібно з урахуванням коригувального коефіцієнта виходячи з кількості повних місяців володіння об'єктом.

Такий порядок встановлено у пункті 5 статті 382 таки Податкового кодексу РФ.

Залишкову вартість новостворених об'єктів включайте до розрахунку їх середньорічної вартості з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому ці об'єкти були прийняті на баланс.

Приклад розрахунку податку на майно при розподілі об'єкта, податкова база за яким визначалася як кадастрова вартість

Організація (зареєстрована у Москві) має на балансі торговий комплекс площею 2500 кв. м у Московській області. Станом на 1 січня 2016 року об'єкт внесено до переліку об'єктів нерухомості, податкова база за якими визначається на основі кадастрової вартості. Кадастрова вартість об'єкта - 100 000 000 руб. Це єдиний об'єкт оподаткування у Московській області.

Авансові платежі з податку на майно нараховано у таких розмірах:

- За I квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%);
- За II квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%).

17 липня 2016 року організація розділила цей торговий комплекс на 17 торгових об'єктів. 20 липня 2016 року новостворені об'єкти було зареєстровано. Площа кожного об'єкта становила менше ніж 1000 кв. м.

У Московській області податку майно з кадастрової вартості встановлено торгових об'єктів, площа яких понад 1000 кв. м (ст. 1.1 Закону Московської області від 21 листопада 2003 р. № 150/2003-ОЗ).

Оскільки після поділу торгового комплексу площа кожного новоствореного об'єкта становила менше ніж 1000 кв. м, такі об'єкти мають оподатковуватись на майно із середньорічної вартості.

Авансовий платіж із середньорічною вартістю

Для розрахунку авансових платежів за дев'ять місяців 2016 року за новоутвореними об'єктами бухгалтер визначив їхню середню вартість за період із січня по вересень.

Залишкова вартість новостворених об'єктів становить:

на 1 січня - 0 руб.;
на 1 лютого - 0 руб.;
на 1 березня - 0 руб.;
на 1 квітня - 0 руб.;
на 1 травня - 0 руб.;
на 1 червня - 0 руб.;
на 1 липня - 0 руб.;
на 1 серпня - 55000000 руб.;
на 1 вересня - 54 800 000 руб.;
на 1 жовтня - 54450000 руб.;
на 1 листопада - 53720000 руб.;
на 1 грудня - 53310000 руб.;
на 31 грудня (з урахуванням операцій, відображених у бухобліку протягом 31 грудня) - 52 850 000 руб.

Середня вартість майна за дев'ять місяців дорівнює:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб.): (9 + 1) = 16425000 руб.

Авансовий платіж за дев'ять місяців становив:

16425000 руб. : 4 × 2,2% = 90338 руб.

Податок (авансові платежі з податку) з кадастрової вартості

Варіант 1

По поділеному об'єкту організація достроково (у серпні) подала декларацію з податку майно. Протягом податкового періоду організація мала об'єкт сім місяців (з січня по липень). Тому податок на майно бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 7/12:

100000000 руб. × 2% × 7/12 = 1166667 руб.

З урахуванням нарахованих раніше авансових платежів сума податку до сплати склала:

1166667 руб. - 500 000 руб. - 500 000 руб. = 166667 руб.

Варіант 2

Протягом ІІІ кварталу розділений об'єкт фактично перебував у власності організації один місяць (липень). Тому авансовий платіж за ІІІ квартал бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 1/3:

100000000 руб. × 1/4 × 1/3 × 2% = 166667 руб.

Протягом року розділений об'єкт також перебував у власності організації сім місяців. Тому річну суму податку бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 7/12:

100000000 руб. × 7/12 × 2% = 1166667 руб.

500 000 руб. + 500 000 руб. + 166667 руб. - 1166667 руб. = 0 руб.

Податок за рік виходячи із середньорічної вартості

Середньорічна вартість майна склала:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55000000 руб. + 54800000 руб. + 54450000 руб. + 53720000 руб. + 53 310 000 руб. + 52 850 000 руб.

Податок на майно протягом року становив:

24933077 руб. × 2,2% = 548528 руб.

З урахуванням нарахованих раніше авансових платежів за підсумками року в організації склалася сума податку до доплати:

548528 руб. - 90338 руб. = 458190 руб.

Загальна заборгованість з податку майно (за умови нарахування авансових платежів по розділеному об'єкту) за підсумками року дорівнює 458 190 крб.

Ситуація: як із розрахунку податку майно за кадастрової вартості врахувати поділ об'єкта нерухомості на кілька об'єктів. Правовстановлюючі документи отримані в середині місяця

Податок розрахуйте та сплатіть за всі повні місяці володіння вихідним об'єктом та об'єктами, отриманими в результаті поділу.

Вихідний об'єкт

Податок по вихідному (нерозділеному) об'єкту нерухомості необхідно заплатити за повні місяці володіння цим об'єктом (п. 5 ст. 382 НК РФ).

При цьому місяць, в якому оформлено розподіл об'єкта:

• вважайте повним, якщо реєстрацію зроблено після 15-го числа;
• не враховуйте, якщо реєстрацію здійснено до 15-го числа (включно).

Розраховувати податок з кадастрової вартості необхідно з урахуванням коригувального коефіцієнта з кількості повних місяців володіння об'єктом.

Створені об'єкти

Новостворені в результаті розділу об'єкти також оподатковуються на майно за кадастровою вартістю (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). За ними також необхідно сплачувати податок за повні місяці володіння (п. 5 ст. 382 НК РФ).

При цьому місяць, в якому оформлено розподіл об'єкта:

• вважайте повним, якщо реєстрацію нових об'єктів здійснено до 15-го числа (включно);
• не враховуйте, якщо реєстрацію зроблено після 15-го числа.

Розраховувати податок з кадастрової вартості необхідно з урахуванням коригувального коефіцієнта з кількості повних місяців володіння новоствореними об'єктами.

Винятком є ​​ситуація, коли після розділу новостворені об'єкти не підпадають під критерії майна, оподатковуваного за кадастровою вартістю. Тоді податок із них потрібно сплачувати виходячи із середньої (середньорічної) вартості. Докладніше про це див. Як розрахувати податок на майно по торговому центру, який у середині року поділили на кілька торгових об'єктів.

Приклад розрахунку податку майно при розподілі одного об'єкта нерухомості кілька об'єктів.

Податковою базою для первісного та новостворених об'єктів є кадастрова вартість майна

У власності ТОВ «Альфа» знаходиться приміщення, податок на майно за яким розраховується за кадастровою вартістю. Кадастрова вартість об'єкта за станом 1 січня 2016 року становить 86 000 000 крб. У квітні 2016 року приміщення розділили на 11 офісів, свідоцтва про реєстрацію права власності на які організація отримала 29 квітня 2016 року.

Загальна кадастрова вартість новостворених об'єктів становить 158000000 руб.

Ставка податку майно – 1,2 відсотка.

Сума авансового платежу з податку на майно за І квартал дорівнює:

86000000 руб. × 1/4 × 1,2% = 258000 руб.

Податок (авансові платежі) по розділеному об'єкту

Варіант 1

По поділеному об'єкту організація достроково (у травні) подала декларацію з податку майно. Протягом податкового періоду організація володіла об'єктом чотири місяці (з січня до квітня). Тому податок на майно бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 4/12:

86000000 руб. × 1,2% × 4/12 = 344000 руб.

З урахуванням раніше нарахованого авансового платежу сума податку на сплату склала:

344 000 руб. - 258 000 руб. = 86000 руб.

Варіант 2

По поділеному об'єкту організація продовжує нараховувати авансові платежі виходячи з його кадастрової вартості на 1 січня та з урахуванням коефіцієнта володіння об'єктом.

Протягом II кварталу розділений об'єкт фактично перебував у власності організації один місяць (квітень). Тому авансовий платіж за ІІ квартал бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 1/3:

86000000 руб. × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86000 руб.

Авансовий платіж за ІІІ квартал бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 0/3:

86000000 руб. × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 руб.

Річний обсяг податку бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 4/12:

86000000 руб. × 4/12 × 1,2% = 344000 руб.

За підсумками року з урахуванням раніше нарахованих авансових платежів організація не має ні переплати, ні заборгованості з податку:

344 000 руб. - 258 000 руб. - 86 000 руб. = 0 руб.

Податок (авансові платежі) за новоствореними об'єктами

Протягом II кварталу новостворені об'єкти перебували у власності організації два місяці (з травня до червня). Тому авансовий платіж за ІІ квартал за цими об'єктами бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 2/3:

158000000 руб. × 1/4 × 1,2% × 2/3 = 316000 руб.

Протягом III кварталу новостворені об'єкти перебували у власності організації три місяці (з липня по вересень). Тому авансовий платіж за ІІІ квартал за цими об'єктами бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 3/3:

158000000 руб. × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474000 руб.

Протягом року новостворені об'єкти перебували у власності організації вісім місяців (з травня до грудня). Тому річну суму податку на майно з цих об'єктів бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 8/12:

158000000 руб. × 1,2% × 8/12 = 1264000 руб.

З урахуванням нарахованих раніше платежів сума податку до доплати становить:

1264000 руб. - 316 000 руб. - 474 000 руб. = 474 000 руб.

Загальна заборгованість з податку майно (за умови нарахування авансових платежів по розділеному об'єкту) за підсумками року дорівнює 474 000 крб.

Ситуація:як розрахувати податок на майно з нерухомості, яку ухвалили на облік 31 грудня 2015 року. З 2016 року податкова база щодо цього об'єкту – кадастрова вартість. Свідоцтво про право власності отримали у 2016 році

За 2015 рік податок на майно розрахуйте, виходячи із середньорічної вартості об'єкта. У 2016 році податок на майно та авансові платежі за ним нараховуйте вже виходячи з кадастрової вартості та з урахуванням періоду, протягом якого організація була власником об'єкта.

Якщо на 1 січня 2015 року нерухомості не було в регіональному переліку майна, податкова база для якого – кадастрова вартість, отже, податок за 2015 рік треба рахувати виходячи із середньорічної вартості об'єкта. Це випливає із положень підпункту 2 пункту 12 статті 378.2 Податкового кодексу РФ.

А як правильно визначити середньорічну вартість з огляду на те, що у 2015 році об'єкт значився на балансі лише один день – 31 грудня? До розрахунку включіть нульові показники станом на 1 число кожного місяця 2015 року та залишкову вартість об'єкта на 31 грудня. Тобто податок доведеться сплатити за день 2015 року, оскільки операції за 31 грудня формують середньорічну вартість. Той факт, що організація не має свідоцтва про право власності на нерухомість, значення не має. Це випливає з положень абзацу 2 пункту 4 статті 376 Податкового кодексу РФ і підтверджується листами Мінфіну Росії від 14 липня 2010 р. № 03-05-05-01/26, від 22 березня 2011 р. № 07-02-10/20, інформаційним листом Президії ВАС РФ від 17 листопада 2011 р. № 148.

У 2016 році розраховувати податок на майно за придбаним об'єктом потрібно вже виходячи з його кадастрової вартості. У цьому важливо, коли організація стала власником. У нашому випадку саме він сплачує податок на майно з кадастрової вартості (підп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До реєстрації переходу права власності сплачувати податок за кадастровою вартістю має колишній власник об'єкта. А новий власник, розраховуючи податок у 2016 році, має враховувати так званий коефіцієнт володіння (п. 5 ст. 382 ПК РФ).

Приклад, як розрахувати податок на майно щодо об'єкта нерухомості, прийнятого на баланс 31 грудня 2015 року. З 2016 року податкова база щодо цього об'єкту – кадастрова вартість. Свідоцтво про право власності отримано у 2016 році

У грудні 2015 року організація "Альфа" придбала будинок для розміщення офісів у Москві. Об'єкт було прийнято на баланс "Альфи" 31 грудня. За даними бухобліку залишкова вартість будівлі на цю дату становить 17000000 руб. Податкова ставка – 2,2 відсотки.

З 1 січня 2016 щодо цього об'єкта встановлено кадастрову вартість 40 000 000 руб. Податкова ставка – 1,3 відсотки.

Свідоцтво про право власності на будинок «Альфа» отримало 10 березня 2016 року.

Бухгалтер "Альфи" розрахував податок на майно в такий спосіб.

2015 рік

Середня вартість майна дорівнює:

17000000 руб. : (12 + 1) = 1307692 руб.

Сума податку за 2015 рік:

1307692 руб. × 2,2% = 28769 руб.

2016 рік

"Альфа" є власником об'єкта протягом 10 місяців (березень-грудень). Розмір коригувального коефіцієнта до розрахунку податку майно (авансових платежів) дорівнює:

• 1/3 – за І квартал;
• 3/3 – за ІІ квартал;
• 3/3 – за ІІІ квартал;
• 10/12 – за рік.

Сума авансових платежів дорівнює:

• 40000000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 43333 руб. – за І квартал;
• 40000000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130000 руб. – за ІІ квартал;
• 40000000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130000 руб. – за ІІІ квартал.

Сума податку на майно до доплати за підсумками 2016 року становитиме:

40000000 руб. × 1,3% × 10/12 - (43 333 руб. + 130 000 руб. + 130 000 руб.) = 130 000 руб.

Ставки податку на майно

Максимальні ставки податку майно визначено Податковому кодексі РФ. На 2016 рік встановлено такі максимальні ставки:
1) 2,2 відсотка – по всьому майну, яке не вказано далі;
2) 1,3 відсотка - по нерухомості, з якої податок вважають виходячи з кадастрової вартості в Москві. Причому за деякими об'єктами нерухомості ця ставка застосовується з коефіцієнтом 0,1. Це випливає з положень підпункту 1 пункту 1.1 статті 380 Податкового кодексу РФ та статей 2 та 3 Закону м. Москви від 5 листопада 2003 р. № 64;
3) 2 відсотки – з нерухомості, з якою податок вважають з кадастрової вартості всім суб'єктів РФ, крім Москви;
4) 1,3 відсотка – залізничними коліями загального користування, магістральними трубопроводами, лініями енергопередачі, а також спорудами, які є невід'ємною частиною перерахованих об'єктів;
5) 0 відсотків – по об'єктах нерухомості магістральних газопроводів та споруд, що є їх невід'ємною технологічною частиною, об'єктами газовидобування, виробництва та зберігання гелію, для яких одночасно виконуються такі умови:
а) об'єкти вперше введено в експлуатацію у податкові періоди починаючи з 1 січня 2015 року;
б) об'єкти розташовані повністю або частково у межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської чи Амурської області;
в) об'єкти належать на праві власності організаціям – власникам об'єктів Єдиної системи газопостачання або організаціям, у яких беруть участь власники об'єктів Єдиної системи газопостачання.

Регіональна влада з урахуванням зазначених обмежень визначає податкові ставки, за якими слід рахувати і сплачувати податок на майно в тому чи іншому суб'єкті РФ. Причому у регіонах можуть встановити кілька різних ставок для різних категорій організацій та майна. У кожному разі регіональні ставки що неспроможні перевищувати граничні значення, встановлені на федеральному рівні. А які ставки застосовувати, якщо влада суб'єкта РФ не визначила їх? В цьому випадку податок розраховуйте за максимальними ставками.

Організації, у яких у різних регіонах є відокремлені підрозділи з окремим балансом або територіально віддалені об'єкти нерухомості, при розрахунку податку на майно повинні застосовувати ставки, встановлені у відповідних регіонах.

Усе це випливає з пунктів 1 та 2 статті 372, статей 380, 384 та 385 Податкового кодексу РФ.

Розрахунок податку виходячи із середньої чи середньорічної вартості майна

Суму авансових платежів з податку на майно за звітний період визначайте за такою формулою:

Суму податку на майно, яке треба заплатити за підсумками року, рахуйте за формулою:

Такий порядок встановлено статтею 382 таки Податкового кодексу РФ.

Приклад розрахунку податку майно з середньорічної вартості майна

ТОВ «Альфа» розташоване у Москві. Нерухомості в інших регіонах організація не має.

Середня вартість основних засобів, визнаних об'єктами оподаткування майно, за підсумками звітних періодів дорівнює:

• за I квартал - 205 000 руб.;
• за півріччя - 190 000 руб.;
• за дев'ять місяців - 113500 руб.

Середньорічна вартість майна - 160 000 руб.

Ставка податку майно – 2,2 відсотка.

- За I квартал:
205 000 руб. × 2,2%: 4 = 1128 руб.;

- За півріччя:
190 000 руб. × 2,2%: 4 = 1045 руб.;

- За дев'ять місяців:
113500 руб. × 2,2%: 4 = 624 руб.

Сума податку на майно, яка має бути нарахована до сплати за підсумками року, дорівнює:
160 000 руб. × 2,2% - 1128 руб. - 1045 руб. - 624 руб. = 723 руб.

Ситуація: як розрахувати податок на майно, якщо головне відділення організації змінило місце реєстрації та переїхало до іншого регіону

Розраховуйте податок на майно за загальними правилами.

Адже якогось особливого порядку для цього випадку не передбачено. Тому за новим місцем реєстрації перераховуйте авансові платежі, виходячи з 1/4 середньої вартості основних засобів головного відділення організації та податкової ставки, що діє у цьому регіоні. Після закінчення року порівняйте суми перерахованих авансових платежів та порахованого податку. Різницю доплатіть до бюджету у строк, встановлений законом регіону, де головне відділення організації зареєстроване. Такий порядок встановлено у пункті 1 статті 376, статті 380, пунктах 1-4 статті 382 та пункті 1 статті 383 Податкового кодексу РФ.

Топбухгалтер радить: якщо ставки податку на майно в регіонах за місцем реєстрації організації до та після переїзду різні, цим можна скористатися та знизити податкове навантаження. Для цього рухоме майно, з якого сплачують податок на майно, потрібно перевести на баланс підрозділу, який розташований у регіоні з нижчою податковою ставкою.

Можливі два варіанти.

1. Ставка менша у тому регіоні, де розташовано відокремлений підрозділ організації. У цьому випадку, виділивши підрозділ на окремий баланс, організація оподатковуватиме рухоме майно за ставкою, встановленою у цьому регіоні. Якщо підрозділ не буде виділено на окремий баланс, то податок на майно доведеться нараховувати за ставкою, що діє у регіоні, де розташоване головне відділення організації.

2. Ставка нижче у тому регіоні, де розташоване головне відділення організації. В цьому випадку виділяти відокремлені підрозділи на окремий баланс не варто. По всьому рухомому майну організація сплачуватиме податок за ставкою, що діє у тому регіоні, де розташоване головне відділення організації.

Такі висновки можна зробити із положень пункту 1 статті 376 та статті 384 Податкового кодексу РФ.

Порядок оподаткування нерухомого майна залежить від цього, чиїм балансі воно враховується (ст. 385, 384 НК РФ). Докладніше про це див. Як сплачувати податок з нерухомого майна, територіально віддаленого від місцезнаходження організації.

Ситуація:як правонаступнику на спрощенні після реорганізації у формі приєднання розрахувати податок на майно. Правонаступник сплачує податок лише з «кадастрового» майна. Після приєднання залишкова вартість ОС перевищила 100 млн. руб.

Після того як правонаступник втратить право на УСН, до розрахунку податкової бази з податку на майно включайте всі кошти, які визнають об'єктом оподаткування. Залишкова вартість майна в тих місяцях, коли організація застосовувала спрощенку, дорівнюватиме нулю.

Якщо після реорганізації залишкова вартість основних засобів перевищила 100 000 000 руб., Правонаступник зобов'язаний відмовитися від УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Він стає платником податку на майно не лише з «кадастрових» об'єктів нерухомості, а й з інших основних засобів, що визнаються об'єктом оподаткування.

Особливих правил розрахунку податку майно для організацій, які втратили декларація про спрощенку, немає. Форми податкової декларації, розрахунку авансових платежів, а також порядок їх заповнення затверджено наказом ФНП Росії від 24 листопада 2011 р. № ММВ-7-11/895. Податкову базу, суму податку та авансових платежів визначайте у загальному порядку:

– за «кадастровими» об'єктами нерухомості – виходячи з кадастрової вартості, встановленої на 1 січня звітного року;
– по решті об'єктів оподаткування – виходячи із середньої (середньорічної) залишкової вартості. При цьому залишкову вартість майна у тих місяцях, коли організація застосовувала спрощенку, визнайте рівною нулю.

Такий висновок випливає із сукупності норм пункту 4 статті 376, статті 55, пункту 1 статті 379, пункту 4.1 статті 346.13 Податкового кодексу РФ та підтверджується листами ФНП Росії від 2 березня 2012 р. № БС-4-11/3419 та м. № ГІ-6-21/136.

ТОВ "Альфа" (Москва) застосовує спрощенку. До складу нерухомого майна організації входить адміністративно-діловий будинок, названий у переліку об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість. Кадастрова вартість будівлі на 1 січня - 81732922,80 руб. Ставка податку на майно щодо об'єктів нерухомості, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість майна – 1,3 відсотка.

У травні проведено реорганізацію. До "Альфи" приєдналося ТОВ "Торгівельна фірма "Гермес"". Реорганізацію завершено 27 травня – у день внесення до ЄДРЮЛ запису про припинення діяльності «Гермеса».

Згідно з передатним актом на баланс «Альфи» від «Гермеса» передаються лише об'єкти нерухомості. За рішенням засновників майно передається з його залишкової вартості – 150 000 000 крб.

За даними бухобліку залишкова вартість основних засобів, податковою базою для яких є середньорічна вартість, «Альфа» становить:

• на 1 січня - 6000000 руб.;
• на 1 лютого - 5950000 руб.;
• на 1 березня - 5800000 руб.;
• на 1 квітня - 5750000 руб.;
• на 1 травня - 5700000 руб.;
• на 1 червня - 155650000 руб. (5650000 руб. + 150000000 руб.). Враховано майно приєднаної організації;
• на 1 липня - 154700000 руб. (5500000 руб. + 149200000 руб.). Враховано майно приєднаної організації з урахуванням амортизації 800 000 руб.

I квартал

За І квартал бухгалтер розрахував авансовий платіж лише з вартості адміністративно-ділової будівлі, яка включена до переліку об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість. Решта майна не підлягає оподаткуванню цим податком у зв'язку із застосуванням організацією УСН.

Авансовий платіж за I квартал становив:
265632 руб. (81732 922,80 руб. × 1/4 × 1,3%).

II квартал

У ІІ кварталі у зв'язку з реорганізацією одна з умов застосування спрощенки «Альфой» була порушена. А саме: залишкова вартість основних засобів перевищила 100000000 руб. Отже, з 1 квітня «Альфа» втратила право користуватися спецрежимом та стала платником податку на майно з усіх основних засобів.

Авансові платежі з податку на майно за другий квартал бухгалтер «Альфи» нарахував з усіх об'єктів оподаткування, базою для яких є як кадастрова вартість, так і середньорічна вартість. При розрахунку авансового платежу з середньорічної вартості залишкову вартість майна у місяці, коли організація застосовувала спрощенку (січень–березень), бухгалтер прийняв рівної нулю.

Авансовий платіж за ІІ квартал (перше півріччя) становив:

• 265632 руб. (81732922,80 руб. × 1/4 × 1,3%) - з кадастрової вартості адміністративно-ділової будівлі;
• 252849 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 5750000 руб. + 5700000 руб. + 155650000 руб. + 154700000 руб.): (6 + 1) × 2,2%: 4) – із середньорічної вартості інших об'єктів оподаткування.

Розрахунок податку виходячи з кадастрової вартості майна

Суму авансових платежів з податку на майно за звітний період, виходячи з кадастрової вартості, визначайте за формулою:

Суму податку на майно за підсумками року, виходячи з кадастрової вартості, визначайте за формулою:

Такий порядок випливає із положень пункту 7 статті 382 та підпункту 1 пункту 12 статті 378.2 Податкового кодексу РФ.

Податок (авансові платежі) розраховуйте з урахуванням того, що протягом року організація фактично володіла об'єктом нерухомості. Про це йдеться у пункті 5 статті 382 Податкового кодексу РФ.

Якщо право власності на об'єкт виникло або втрачено протягом року, визначте час фактичного володіння основним засобом за допомогою коригувального коефіцієнта:

Визначаючи кількість повних місяців перебування нерухомості у власності, враховуйте місяці, в яких право на об'єкт виникло в період з 1-го до 15-го числа (включно) або припинилося після 15-го числа. Якщо право на нерухомість виникло після 15-го числа або припинилося з 1-го до 15-го числа (включно), такі місяці до розрахунку податку не включайте.

Це випливає із положень пункту 5 статті 382 Податкового кодексу РФ.

При реорганізації, що відбулася в середині року, застосовуйте коефіцієнт коригування. Наприклад, щодо майна, яке в результаті реорганізації було прийнято на баланс 7 серпня, використовуйте такі коефіцієнти:
– при розрахунку авансових платежів за ІІІ квартал – 2/3;
- При розрахунку податку за рік - 5/12.

Про сплату податку при реорганізації див. Як перерахувати податок на майно до бюджету.

Приклад розрахунку податку майно з кадастрової вартості майна

ТОВ «Альфа» розташоване у Москві. У складі нерухомого майна організації значиться адміністративно-ділова будівля, яка включена до переліку об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість.

Ставка податку на майно щодо об'єктів нерухомості, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість майна – 1,3 відсотка.

Суми авансових платежів з податку майно, нараховані за підсумками звітних періодів, становлять:Право власності на об'єкт нерухомості придбано у середині року

Організація «Альфа» придбала будинок у Москві. Право власності на придбане нерухоме майно зареєстроване 1 квітня. Інших об'єктів нерухомості організація не має.

Кадастрова вартість будівлі на 1 січня становить 5800000 руб. Ставка податку на майно щодо об'єктів нерухомості, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість – 1,3 відсотка.

Перший авансовий платіж з податку майно «Альфа» нараховує за підсумками II кварталу. Кількість місяців, протягом яких будівля була у власності «Альфи» у II кварталі, – три місяці (квітень–червень). Отже, коригуючий коефіцієнт становить 3/3.

Сума платежу дорівнює:

Відповідно, авансовий платіж з податку на майно за III квартал дорівнюватиме:
5800000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 18850 руб.

Сума податку на майно, яка має бути нарахована до сплати за підсумками року, становитиме:
5800000 руб. × 1,3% × 9/12 - 18850 руб. - 18 850 руб. = 18850 руб.

Ситуація:як розрахувати податок на майно після перегляду кадастрової вартості

Відповідь залежить від причини, через яку переглянули кадастрову вартість.

Протягом року кадастрову вартість можуть переглянути. У випадку зміна вартості не впливає розрахунок податку майно. Податок ні за поточний податковий період, ні за попередні періоди не треба перераховувати. Наприклад, це правило діє, якщо кадастрову вартість змінили через збільшення (зменшення) площі будівлі.

Є два винятки. Нову кадастрову вартість слід врахувати, якщо її змінили:

• внаслідок виправлення технічної помилки, яку припустився співробітник Росреєстру;
• за рішенням суду чи комісії з розгляду спорів про результати визначення кадастрової вартості у порядку, встановленому статтею 24.18 Закону від 29 липня 1998 р. № 135-ФЗ.

Податок розрахуйте (перерахуйте) виходячи з нових даних з податкового періоду, в якому Росреєстр припустився технічної помилки або організація подала заяву про перегляд кадастрової вартості.

Це випливає з положень пункту 4 статті 85, пункту 15 статті 378.2 Податкового кодексу РФ, пункту 5.1 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 1 червня 2009 № 457, статті 28 Закону від 24 липня 2007 № 221-Ф. , 2.2, 3.1–4.1 Порядку, затвердженого наказом Мінекономрозвитку Росії від 18 березня 2011 р. № 113.

Якщо через збільшення кадастрової вартості організація перераховує податок за попередні податкові періоди – подайте уточнену декларацію у загальному порядку. При цьому платити пені організація не має. Адже спочатку податок розрахували правильно, сплатили вчасно та в повній сумі. Податок на прибуток скоригуйте у поточному періоді.

При зменшенні кадастрової вартості ви маєте право:

• подати уточнену декларацію за той період, у якому було допущено помилку (але не зобов'язані цього робити);
• виправити помилку, збільшивши прибуток за період, у якому цю помилку було виявлено. У такий спосіб можна скористатися незалежно від того, чи відомий період, у якому припустилися помилки, чи ні;
• не вживати жодних заходів щодо виправлення помилки (наприклад, якщо сума переплати незначна).

Це випливає із положень абзацу 3 пункту 1 статті 54 та абзацу 2 пункту 1 статті 81 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 22 липня 2015 р. № 03-02-07/1/42067, від 23 січня 2012 р. № 03-03-06/1/24, від 25 серпня 2011 р. № 03- 03-10/82 та ФНП Росії від 11 березня 2011 р. № КЕ-4-3/3807.

Приклад розрахунку податку майно внаслідок перегляду кадастрової вартості. Причина – технічна помилка

ТОВ «Альфа» розташоване у Москві. До складу нерухомого майна організації входить адміністративно-діловий будинок, внесений до переліку об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість.

Ставка податку на майно по об'єктах нерухомості, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість майна – 1,3 відсотка.

Суми авансових платежів з податку майно, нараховані за підсумками звітних періодів, становлять:

- За I квартал:

– за ІІ квартал:
781732 922,80 руб. × 1,3%: 4 = 2540632 руб.;

– за ІІІ квартал:
781732 922,80 руб. × 1,3%: 4 = 2540632 руб.

За підсумками 2015 року «Альфа» нарахувала та сплатила до бюджету:
781732 922,80 руб. × 1,3% - 2540632 руб. - 2540632 руб. - 2540632 руб. = 2540632 руб.

У березні 2016 року в результаті виправлення технічної помилки (описки), яку припустився співробітник Росреєстру, кадастрову вартість будівлі на 1 січня 2015 року було переглянуто. Нова вартість - 923 877 801 руб.

Середню або середньорічну вартість основних засобів, що пільгуються, потрібно розрахувати окремо в графі 4 розділу 2 розрахунку авансових платежів і графі 4 розділу 2 податкової декларації, затверджених наказом ФНС Росії від 24 листопада 2011 р. № ММВ-7-11/895. Цей показник визначають у тому порядку, як й у майна, яким пільги не поширюються.

При визначенні середньої вартості не враховується майно, що пільгується, яке використовується при видобутку вуглеводневої сировини на морських родовищах (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Суму авансових платежів, які мають нараховувати організації, які користуються пільгою, визначте за такою формулою:

Авансовий платіж з податку на майно за звітний період (I квартал, півріччя, 9 місяців)

=

Середня вартість майна за звітний період (без урахування майна, податкова база за яким визначається як кадастрова вартість)

–

Середня вартість майна, що пільгується, за звітний період (без урахування майна, податкова база за яким визначається як кадастрова вартість)

×

=

Середньорічна вартість майна за податковий період (без урахування майна, податкова база за яким визначається як кадастрова вартість)

–

Середньорічна вартість майна, що пільгується, за податковий період (без урахування майна, податкова база за яким визначається як кадастрова вартість)

×

Ставка податку

–

Авансові платежі з податку на майно, нараховані за I квартал, півріччя, дев'ять місяців (без платежів, нарахованих за майном, податкова база за яким визначається як кадастрова вартість)

Такий порядок передбачено підпунктом 3 пункту 4.2 та пунктом 5.3 Порядку заповнення декларації, затвердженого наказом ФНП Росії від 24 листопада 2011 р. № ММВ-7-1/895.

Пільги поширюються у тому числі і на об'єкти нерухомого майна, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість.

Квартальну суму авансового платежу з податку на майно, податковою базою за яким є його кадастрова вартість, визначте за такою формулою:

Річна сума податку на майно, податковою базою за яким є його кадастрова вартість, визначайте за формулою:

Авансові платежі з податку на майно, нараховані за І квартал, ІІ квартал, ІІІ квартал

Приклад розрахунку податку майно організацією, має право на податкову пільгу

ТОВ «Альфа» зареєстровано м. Москві. Основний вид діяльності – виробництво фармацевтичної продукції. "Альфа" має ліцензію на виробництво ветеринарних імунобіологічних препаратів. Крім того, організація здає в оренду будинок, що належить їй. Обладнання, що використовується у діяльності з виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, звільняється від податку на майно (п. 4 ст. 381 НК РФ). Будівля, здана в оренду, входить до складу основних засобів, тому з її залишкової вартості потрібно сплачувати податок.

Майно організації не відноситься до об'єктів, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість.

Ставка податку майно у Москві – 2,2 відсотка.

Залишкова вартість всіх основних засобів «Альфи» за I квартал становить:

• на 1 січня - 1720000 руб.;
• на 1 лютого - 1700000 руб.;
• на 1 березня - 1680000 руб.;
• на 1 квітня - 1660000 руб.

Залишкова вартість обладнання, що використовується у виробництві фармацевтичної продукції, дорівнює:

• на 1 січня - 790 000 руб.;
• на 1 лютого - 780 000 руб.;
• на 1 березня - 770 000 руб.;
• на 1 квітня - 760 000 руб.

Середня вартість всього майна "Альфи" за I квартал складає:
(1720000 руб. + 1700000 руб. + 1680000 руб. + 1660000 руб.): (3 + 1) = 1690000 руб.

Середня вартість майна організації, що пільгується, за I квартал дорівнює:
(790 000 руб. + 780 000 руб. + 770 000 руб. + 760 000 руб.): (3 + 1) = 775 000 руб.

За підсумками І кварталу «Альфа» має перерахувати до бюджету:
(1690000 руб. - 775000 руб.) × 2,2%: 4 = 5033 руб.

Ситуація: як розрахувати податок на майно по приміщенню готелю (хостелу) у Москві. Готель розташований у будівлі, податковою базою для якої є кадастрова вартість

Податок з приміщення готелю (хостелу) розраховуйте з урахуванням:
– кадастрової вартості готелю (хостелу);
– регіональної ставки податку майно;
- Податкових пільг, передбачених московським законодавством.

Для початку потрібно визначити кадастрову вартість приміщення, зайнятого готелем чи хостелом. Адже якщо готелю належить лише частина будівлі, то платити податок на майно потрібно тільки з цієї частини. Про це сказано у пункті 6 статті 378.2 Податкового кодексу РФ та листі Мінфіну Росії від 26 лютого 2014 р. № 03-05-05-01/8066.

Визначте частину кадастрової вартості приміщення, що належить готелю (хостелу). Потім слід зважити на податкову пільгу, встановлену регіональним законодавством.

У 2016 році у Москві податкову базу можна зменшити на кадастрову вартість подвоєної мінімальної площі номерного фонду (п. 2.2 ст. 4.1 Закону м. Москви від 5 листопада 2003 р. № 64). Щоправда, це дозволяється лише якщо організація – власник готелю (хостелу) на 1 січня 2016 року має свідоцтво про присвоєння об'єкту однієї з категорій, передбачених наказом Мінкультури Росії від 11 липня 2014 р. № 1215.

Мінімальна площа одного номера складає:
– у готелі – 9 кв. м;
– у хостелі – 4 кв. м у розрахунку на одне ліжко.

Щоб визначити мінімальну площу номерного фонду, потрібно помножити:
– у готелі – мінімальна площа одного номера на кількість номерів;
– у хостелі – мінімальна площа з розрахунку на одне ліжко на кількість ліжок.

Такий порядок випливає із додатка 1 до Порядку, затвердженого наказом Мінкультури Росії від 11 липня 2014 р. № 1215.

Для розрахунку податку на майно з урахуванням пільги спершу розрахуйте кадастрову вартість мінімальної площі номерного фонду. Далі визначте податкову базу з урахуванням пільги. Отриману податкову базу помножте на ставку податку на майно, що діє.

Приклад розрахунку податку на майно за хостелом, розташованим у Москві

Організації належить хостел у Москві. Хостел розташований у будівлі, податковою базою для якої є кадастрова вартість. Загальна площа будівлі складає 2000 кв. м, кадастрова вартість - 430 млн руб. Площа хостелу – 150 кв. м, кількість ліжок (у т. ч. двоярусних) – 10 штук. Організація має свідоцтво про присвоєння хостелу категорії відповідно до наказу Мінкультури Росії від 11 липня 2014 р. № 1215.

Для розрахунку податку на майно за 2016 рік бухгалтер визначив кадастрову вартість приміщення хостелу:

150 кв. м: 2000 кв. м × 430000000 руб. = 32250000 руб.

Мінімальна площа номерного фонду складає:

10 кр. × 4 кв. м = 40 кв. м.

Кадастрова вартість мінімальної площі номерного фонду дорівнює:

40 кв. м: 150 кв. м × 32250000 руб. = 8600000 руб.

Податкова база з податку майно з урахуванням пільги становить:

32250000 руб. - 8600000 руб. × 2 = 15050000 руб.

Сума податку на майно за 2016 рік з урахуванням пільги дорівнює:

15050000 руб. × 1,3% = 195650 руб.

У статті поговоримо про податку майно організацій. Розберемо такі питання: як розраховується даний податок; що є податковою базою; які податкові ставки з податку майно використовуються; як вважаються квартальні авансові платежі з податку; які проводки відбивають облік податку майно организаций.

Податок на майно організацій

Податку на майно присвячено главу 30 Податкового кодексу РФ, ознайомитися з нею ви можете, з нашого сайту.

Цей податок належить до регіональним. До цього типу податків належить і транспортний, про особливості розрахунку якого можна почитати . Платники податку - це організації. Як майна, що підлягає оподаткуванню, виступають , які числяться на балансі підприємства. (Тут хочу зазначити, що земельні ділянки включати до цього майна не слід, оскільки вони оподатковуються іншим податком - )

Податковий період- календарний рік.

Формула до розрахунку податку майно організацій

Податок = податкова база * Податкова ставка / 100%.

Слід зазначити, що з 2014 року вносяться деякі зміни до розрахунку податку на майна: для низки об'єктів нерухомості за податкову базу братиметься не середньорічна вартість, а кадастрова. Докладно про це читайте у .

Що таке залишкова вартість? Це різниця між первісною вартістю об'єкта та .

Для цієї мети бухгалтер бере дані щодо залишкової вартості наявних ОС на перше число кожного місяця та останнє число грудня та визначає середнє значення.
Розглянемо це питання з прикладу:

Організація має два основні засоби на балансі - автомобіль та комп'ютер. Причому комп'ютер купили влітку. Щомісячна амортизація на комп'ютер – 1000 руб., на автомобіль – 10000 руб.

Визначаємо залишкову вартість за цими ОС у кожному місяці року, результати зведені в таблицю нижче:

Найменування ОС	01.01	01.02	01.03	01.04	01.05	01.06	01.07	01.08	01.09	01.10	01.11	01.12	31.12
Комп'ютер							50000	49000	48000	47000	46000	45000	44000
Автомобіль	300000	290000	280000	270000	260000	250000	240000	230000	220000	210000	200000	190000	180000
Разом залишкова вартість	300000	290000	280000	270000	260000	250000	290000	279000	268000	257000	246000	235000	224000

Залишкова вартість середньорічна = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000 + 246500 08 руб.

З цієї цифри і обчислюватимемо податок на майно.

Відео-урок “Приклад розрахунку податку майно організацій”

У навчальному відео-уроці розкривається особливості розрахунку податку майно організації з практичних прикладах. Веде урок експерт сайту "Бухгалтерія для чайників", головний бухгалтер Гандєва Н.В. ⇓

Завантажити презентацію до відео уроку можна за посиланням нижче.

Податкова ставка з податку на майно

Що ж до податкової ставки, то особливість цього податку полягає в тому, що це регіональний податок і, відповідно, ставки встановлюються не податковим кодексом, а безпосередньо суб'єктами РФ. Але при цьому НК РФ застерігає, що ця ставка не може перевищувати 2,2%. Як правило, суб'єкти РФ і використовують цю максимальну ставку 2,2%.

Проте є окремі регіони, які використовують нижчі ставки.

Квартальні платежі з податку майно організації

Також деякі регіони, крім податкового періоду, вводять на своїй території ще й звітні періоди (перший квартал, півріччя, дев'ять місяців). У цьому випадку підприємства, що знаходяться на території цього регіону, зобов'язані звітувати перед податковою інспекцією також за результатами кожного кварталу і сплачувати авансові платежі.

Авансові платежі за квартал = середня вартість майна * Податкова ставка/4.

Користуючись прикладом вище, розрахуємо квартальні авансові платежі з податку на майно. Перший квартал: Середня вартість майна = (300000 + 290000 + 280000 + 270000)/4 = 285000 руб. Авансовий платіж = (285 000/4) * 2,2% / 100% = 1568 руб. Півріччя: Середня вартість майна = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000) / 7 = 277000 руб. Авансовий платіж = (277 000/4) * 2,2% / 100% = 1523 руб. Дев'ять місяців: Середня вартість майна = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000) / 10 = 274400 руб. Авансовий платіж = (274 400/4) * 2,2% / 100% = 1509 руб. Розраховується сума податку, як показано вище. Платіж за четвертий квартал = податок за рік – (Аванс за перший квартал + Аванс за другий квартал + Аванс за третій квартал) = 5837 – (1568 + 1523 + 1509) = 1237 руб.

Строки сплати податку майно організації

Терміни сплати платежів не передбачені НК РФ, вони встановлюються кожним суб'єктом РФ на території.

За наявності квартальних платежів виконуються проведення після закінчення кожного кварталу:

Д91 К68.Майно - нараховано податку майно (квартальний платіж з податку).

Д68.Майно К51 ​​- сплачено податку майно (квартальний платіж з податку).

Також при обчисленні податку на майна необхідно ознайомитися з чинними законами на території суб'єкта РФ, де розташована організація, і керуватися встановленими в цьому регіоні правилами.

Більшість організацій мають сплачувати податок на майно. Оскільки податок регіональний, ставки залежатимуть від місця реєстрації компанії. Нижче розглянемо основні моменти, на які важливо звернути увагу при розрахунку та сплаті.

Всі аспекти, що стосуються аналізованого податку, закріплені в гол. 30 НК РФ.

Хто сплачує податок на майно

Організаціям Росії ставиться в обов'язок зі сплати податку, якщо одночасно виконуються три умови:

• на балансі є нерухоме майно;
• дане майно враховується на рахунках 01 «Основні кошти» або 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей»;
• Наявне майно визнається об'єктом оподаткування на підставах, зазначених у ст. 374 НК РФ.

Зверніть увагу, що з 2019 року податок на рухоме майно скасовано!

Іноземні компанії з представництвами в Росії на додаток до описаних умов сплачують податок при отриманні майнових об'єктів за концесійним договором.

Підприємствам не доведеться сплачувати податок на земельні ділянки, водні та культурні об'єкти, а також на інші види майна, зазначені у п. 4 ст. 374 НК РФ.

З низки організацій залежно від діяльності податок не стягується (ст. 381 НК РФ).

Заповнюйте та надсилайте звітність до ІФНС
вчасно та без помилок з Контур.Екстерном.
Вам 3 місяці сервісу безкоштовно!

Спробувати

Податкова база та формула розрахунку платежів

Податкова база з податку майно — його середньорічна вартість.

У свою чергу середньорічна вартість = (сумарна залишкова вартість майна на 1-е число кожного місяця + залишкова вартість на 31 грудня)/13.

приклад розрахунку. ТОВ "Компас" на ринку послуг вже 8 років. За цей час Товариство закупило різні кошти, які допомагають здійснювати діяльність. Частина майна ще амортизується та вважається оподатковуваним. Окрім цього, компанія 04.07.2018 закупила нове обладнання. У регіоні застосовується ставка 2,2%. Бухгалтер, заповнюючи декларацію за минулий рік, використав такі дані:

За станом на:	Залишкова вартість, тис. руб.
01.01.18	100
01.02.18	95
01.03.18	90
01.04.18	85
01.05.18	80
01.06.18	75
01.07.18	70
01.08.18	234
01.09.18	207
01.10.18	191
01.11.18	174
01.12.18	146
31.12.18	118

Розрахуємо середньорічну вартість: (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 +70 + 234 + 207 +191 + 174 + 146 + 118) / 13 х 1000 = 128077 руб.

Річний податок = 128077 х 2,2% = 2818 руб. (За умови, що організація не платить аванси).

Якщо регіоні реєстрації фірми встановлено звітні періоди для майнового податку, необхідно розраховувати авансові платежі. Припустимо, що у запропонованому прикладі крім податку потрібно обчислити суму авансу протягом звітних періодів.

Середня вартість оподатковуваних об'єктів за I квартал = (100 + 95 + 90 + 85) / 4 х 1000 = 92500 руб.

Ставка податку на майно у 2019 році

На загальних підставах юридичних осіб розраховують податку майно з ставки 2,2 % (ст. 380 НК РФ).

Регіони мають право затверджувати свої податкові ставки за умови, що вони не перевищуватимуть 2,2 %. Також суб'єкти РФ можуть вводити на дію диференційовані ставки, які залежить від категорії платника.

Перш ніж приступити до розрахунку податку на майно, слід уточнити ставку, що діє у регіоні.

Порядок та строки сплати податку

Податковий період - календарний рік (ст. 379 НК РФ).

Звітні періоди – перший квартал, півріччя та 9 місяців.

Якщо розрахунок податку йде за кадастровою вартістю, звітувати треба поквартально.

Регіональна влада може ухвалити рішення не встановлювати звітні періоди, тоді платити податок і звітувати доведеться лише раз на рік.

За підсумками року сплачується податок на майно, за підсумками звітних періодів – авансові платежі.

Авансовий розрахунок з податку майно повинні здавати в податкову підприємства, які мають на балансі є оподатковувані об'єкти. Розберемося, як і за якою формою необхідно заповнити авансовий розрахунок податку на майно.

ФНП затвердила актуальний бланк авансового розрахунку податку на майно 31 березня 2017 року наказом № ММВ-7-21/271.

З чого складається авансовий розрахунок

До складу розрахунку авансових платежів з податку на майно входять титульний лист та чотири розділи:

Таблиця 1.Розділи авансового розрахунку з податку майно

Щоб забезпечити правильність заповнення авансового розрахунку з податку на майно, встановіть активи, за якими слід звітувати та сплатити податок. Також дізнайтесь:

• чи є у вашому регіоні пільги;
• перевірте, чи змінилися ставки;
• встановіть інспекцію, куди потрібно прозвітувати

Правила заповнення розрахунку авансових платежів

У будь-якому рядку у графах авансового розрахунку можна навести лише один показник. За його відсутності ставте прочерк на всю довжину рядка.

Грошові значення показуйте у повних рублях. Для округлення не цілих сум використовуйте арифметичні правила округлення. Суми менше ніж 50 копійок потрібно відкинути. Значення більше 50 копійок округліть до рубля.

Текст і числа в комірках вписуйте зліва направо. При цьому для написання тексту використовуйте великі літери. У осередках, які залишилися незаповненими, ставте прочерки.

ФНП забороняє виправляти помилки в авансовому розрахунку за допомогою коригувальних та подібних до них коштів (п.п. 1.1, 2.3–2.8 Порядку заповнення розрахунку авансових платежів, затв. наказом ФНП від 31.03.2017 № ММВ-7-21/271).

Заповнюємо титульний лист розрахунку

Почніть заповнення авансового розрахунку з податку майно з титульного листа. Впишіть усі потрібні реквізити.

Потім встановіть дату заповнення. Також свій підпис має поставити людина, яка засвідчує достовірність та повноту даних розрахунку.

Директор компанії ставить свій підпис і ПІБ. У розділі "Достовірність та повноту відомостей, зазначених у цьому Розрахунку, підтверджую" при цьому проставляють "1".

Для представника передбачено цифру «2». Якщо це працівник або стороння фізособа, то також вкажіть його ПІБ та вид документа, що підтверджує повноваження (наприклад, довіреності). У частині представника - юрособи вкажіть її назву та ПІБ її працівника, уповноваженого завіряти розрахунок. Також потрібно поставити печатку юрособи - представника та навести документи, що підтверджують її повноваження (наприклад, договір).

На титульному листі розрахунку, що здається за місцезнаходженням територіально віддалених об'єктів, вкажіть КПП, присвоєний фірмі за місцем їх реєстрації.

Друк на титульній сторінці можете не ставити.

Заповнення розділу 2

У розділі 2 вказуйте розрахунок суми авансового платежу за майном із податковою базою за середньою вартістю.

Причому, коли категорії відрізняються, заповнюйте розділ окремо щодо кожної з них. Повний список категорій та їх коди ви можете знайти у додатку 5 та п.5.2 додатка 6 до наказу ФНП від 31.03.2017 № ММВ-7-21/271 (далі - Наказ ФНП).

У рядок 010 впишіть коди ОКТМО за Загальноросійським класифікатором, затв. наказом Росстандарту від 14.06.2013 № 159-ст (далі – наказ Росстандарту).

У рядках 020–110 до граф 3–4 впишіть залишкову вартість оподатковуваних об'єктів за звітний період.

У рядку 120 поставте середню вартість майна:

• за першим кварталом (результат поділу суми рядків 020–050 графи 3 на 4);
• за півріччя (результат поділу суми рядків 020-080 графи 3 на 7);
• по 9 місяцях (результат поділу суми рядків 020-110 графи 3 на 10).

У разі використання пільг заповнюйте рядок 130. Вкажіть код податкової пільги та її законодавче обґрунтування (реквізити відповідного положення регіонального закону).

Рядки 190 та 200 призначені для регіональних пільг у вигляді зменшення суми податку.

Так, у першій частині рядка 190 зазначають код пільги. У другій – номер, пункт та підпункт статті регіонального закону.

По рядку 200 показують суму пільги, що зменшує розмір авансового платежу.

приклад

Регіональною владою встановлено пільгу у вигляді сплати до бюджету 80% від суми обчисленого податку. Суму визначають за такою формулою:

У рядку 210 вкажіть залишкову вартість об'єктів:

• на 01.04 до розрахунку за перший квартал;
• 01.07 для розрахунку за півріччя;
• 01.09 до розрахунку за 9 місяців.

приклад

Заповнимо розділ 2 розрахунку авансів з податку на майно за перше півріччя 2018 року у разі, коли пільги відсутні.

Фірма знаходиться у Твері. Вона має оподатковуване майно, базою яким є його середньорічна вартість. При цьому об'єкти оподатковуються за різними ставками.

Дані для розрахунку:

Перша сторінка:

Друга сторінка:

Розділ 1 виглядає так:

Заповнення розділу 2.1

У ньому наводять інформацію по об'єктах, розбиту на рядки з 010-го до 050-го. Щодо кожного об'єкта заповнюється окремий блок:

Заповнення розділу 3

Цей розділ передбачає заповнення окремого аркуша щодо кожного об'єкта. У ньому вказують рядки:

• 001 - код майна згідно з додатком 5 до Порядку, затв. Наказом ФНП;
• 010 - код ОКТМО відповідно до Загальноросійського класифікатора, утв. Наказом Росстандарту;
• 014 – номер будівлі кадастровий;
• 015 – номер приміщення кадастровий;
• 020 – вартість кадастрового об'єкта на 01.01 звітного періоду.

Рядок 030 заповнюйте, коли майно знаходиться у частковій або спільній власності.

Рядок 035 - у разі, коли приміщення не має кадастрової вартості, але воно є у будівлі. Показник також знадобиться для заповнення рядків 020 та 025.

Для розрахунку частки є спеціальна формула:

040-й рядок заповнюйте при використанні пільги щодо об'єкта з кадастровою вартістю. Вкажіть код пільги згідно з додатком 6 до Порядку, затв. Наказом ФНП та реквізити регіонального закону.

• 050 - частка за кадастровою вартістю об'єкта, що знаходиться в кількох регіонах (у вигляді правильного простого дробу);
• 060 - код 2012400 та реквізити регіонального закону;
• 070 – ставка податку;
• 080 - коефіцієнт знаходження об'єкта у власності компанії.

Розрахуйте його за спеціальною формулою:

• 090 - розмір авансового платежу;
• 100 - код 2012500 та реквізити регіонального закону;
• 110 – сума пільги.

Заповнення розділу 1

У ньому показують підсумкову суму авансового платежу. Заповнюйте розділ 1 окремо у частині податку для сплати за місцезнаходженням фірми, її відокремленого підрозділу або об'єкта нерухомості.

У 010-му рядку вкажіть код ОКТМО за Загальноросійським класифікатором, утв. Наказом Росстандарту.

У 020-му рядку впишіть КБК з податку майно.

У 030-му рядку вкажіть суму авансу з податку.

Розрахуйте її за формулою:

Після заповнення розділу 1 поставте на ньому дату заповнення. Також буде потрібно підпис директора фірми або уповноваженої особи.

Вкладені файли

• Бланк авансового розрахунку з податку на майно.
• Приклад авансового розрахунку з податку на майно.

Схожі статті