Положення про Міністерство охорони здоров'я Російської Федерації, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 19 червня 2012 р. N 608 (Збори законодавства Російської Федерації, 2012, N 26, ст. 3526; 2013, N 16, ст. 1970; N 20, ст. 24 ;N 22, ст.
1. Затвердити перелік лікарських засобів для медичного застосування, які підлягають предметно-кількісному обліку згідно з додатком.
2. Визнати такими, що втратили чинність:
наказ Міністерства охорони здоров'я та соціального розвитку Російської Федерації від 13 жовтня 2006 р. N 703 "Про внесення зміни до наказу Міністерства охорони здоров'я та соціального розвитку Російської Федерації від 14 грудня 2005 р. N 785" (зареєстрований Міністерством юстиції Російської Федерації 7 листопада 2006 р., реєстраційний N 8445);
Міністр
В.І. СКВОРЦОВА
<1>Предметно-кількісному обліку підлягають перелічені у цьому переліку лікарські засоби для медичного застосування незалежно від їхнього торговельного найменування.
I. Лікарські засоби - фармацевтичні субстанції та лікарські препарати, що містять наркотичні засоби, психотропні речовини та їх прекурсори (їх солі, ізомери, стереоізомери) та включені до списків, III, переліку наркотичних засобів, психотропних речовин та їх прекурсорів, що підлягають контролю в Російській Федерації , Затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 30 червня 1998 р. N 681<1>(далі - наркотичні засоби, психотропні речовини та їх прекурсори), у поєднанні з фармакологічно неактивними речовинами, а також лікарські препарати, що містять наркотичні засоби, психотропні речовини та їх прекурсори у поєднанні з фармакологічно активними речовинами: (У ред. Наказу МОЗ РФ від 05.04.2018 N 149н)
<1>Постанова Уряду Російської Федерації від 30 червня 1998 N 681 "Про затвердження переліку наркотичних засобів, психотропних речовин та їх прекурсорів, що підлягають контролю в Російській Федерації" (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 27, ст. 3198; 2004, N 8 ст., 663; , Ст. , 2011; ; N. 18, ст. 953, ст. .. 2987; ст.4232; 2016, N 15, ст. 2088; 2017, N 4, ст. 671, N 10, ст. 1481, N 23, ст. 3330; N 30, ст. 4664; N 33, ст. 5182). (У ред. Наказу МОЗ РФ від 05.04.2018 N 149н)
Алобарбітал
Алпразолам
Амінорекс
Амобарбітал
Амфепрамон
Бромазепам
Бротизолам
Бупренорфін
Бупренорфін+налоксон (лікарські препарати) (У ред. Наказу МОЗ РФ від 31.10.2017 N 882н)
Буталбітал
Бутобарбітал
Буторфанол
Галазепам
Галоксазолам
4-гідроксибутират
Декстроморамід
Декстропропоксифен
Ділоразепам
Діазепам
Діазепам + циклобарбітал
Дифеноксилат
Діетиловий ефір (у концентрації 45 відсотків або більше)
Золпідем
Камазепам
Кетазолам
Клобазам
Клоразепат
Клотіазепам
Лефетамін
Лопразолам
Лоразепам
Лорметазепам
Мазіндол
Медазепам
Мезокарб
Мепробамат
Метилфенобарбітал
Мефенорекс
Мідазолам
Модафініл
Налбуфін
Німетазепам
Нітразепам
Нордазепам
Оксазепам
Оксазолам
Оксикодон
Оксикодон+налоксон (лікарські препарати) (У ред. Наказу МОЗ РФ від 31.10.2017 N 882н)
Пентазоцин
Перманганат калію (в концентрації 45% або більше)
Піназепам
Піпрадрол
Пірітрамід
Празепам
Просидол
Псевдоефедрин (в концентрації 10 відсотків або більше)
Секбутабарбітал
Суфентаніл
Темазепам
Тетразепам
Тіанептін
Тріазолам
Тримеперидин
Фенілпропаноламін (в концентрації 10 відсотків або більше)
Фенобарбітал
Фентаніл
Фентермін
Флудіазепам
Флунітразепам
Флуразепам
Хлордіазепоксид
Циклобарбітал
Ергометрин (у концентрації 10 відсотків або більше)
Ерготамін (в концентрації 10 відсотків або більше)
Естазолам
Етил лофлазепат
Етилморфін
Ефедрін (в концентрації 10 відсотків або більше)
ІІ. Лікарські засоби - фармацевтичні субстанції та лікарські препарати, що містять сильнодіючі та отруйні речовини (їх солі, ізомери, прості та складні ефіри, суміші та розчини незалежно від концентрації), внесені до списків сильнодіючих та отруйних речовин для цілей статті 234 та інших статей Кримінального кодексу Федерації, затверджені постановою Уряду Російської Федерації від 29 грудня 2007 р. N 964<1>(далі - сильнодіючі та отруйні речовини), у поєднанні з фармакологічно неактивними речовинами, а також лікарські препарати, що містять сильнодіючі та отруйні речовини у поєднанні з фармакологічно активними речовинами (за умови включення їх до переліку окремою позицією):
<1>Відомості Верховної Ради України, 2008, N 2, ст. 89; 2010, N 28, ст. 3703; 2012, N 10, ст. 1232; N 41, ст. 5625; 2013, N 6, ст. 558; N 9 ст. 953; N 45 ст. 5831.
Андростанолон
Ацеклідин
Бенактізін
Бензобарбітал
Бромізував
Гексобарбітал
Гіосціамін
Гестрінон
Зміїна отрута (за винятком лікарських форм для зовнішнього застосування – креми, мазі, гелі)
Зопіклон
Карбахолін
Клозапін
Клонідін
Клостебол
Лівомепромазин
Местеролон
Метандієнон
Метандріол
Метенолон
Метилтестостерон
Нандролон
Норклостебол
Бджолина отрута (за винятком лікарських форм для зовнішнього застосування – креми, мазі, гелі)
Сибутрамін
Скополамін
Спирт етиловий (Етанол) (У ред. Наказу МОЗ РФ від 10.09.2015 N 634н)
Сума алкалоїдів беладони (за винятком твердої дозованої лікарської форми - супозиторії) (У ред. Наказу МОЗ РФ від 10.09.2015 N 634н)
1-тестостерон (за винятком лікарських форм для зовнішнього застосування – креми, мазі, гелі)
Тіопентал натрію
Трамадол
Трамадол 37,5 мг + парацетамол
Тригексифеніділ
Етилхлорид
ІІІ. Комбіновані лікарські препарати, що містять крім малих кількостей наркотичних засобів, психотропних речовин та їх прекурсорів інші фармакологічні активні речовини<1>:
7) фенілпропаноламін у кількості до 75 мг включно (на 1 дозу твердої лікарської форми) або до 300 мг включно (на 100 мл або 100 г рідкої лікарської форми для внутрішнього застосування);
8) фенобарбітал у кількості до 15 мг включно у поєднанні з кодеїном (або його солями) незалежно від кількості (на 1 дозу твердої лікарської форми);
9) фенобарбітал у кількості до 20 мг включно у поєднанні з ефедрином гідрохлоридом незалежно від кількості (на 1 дозу твердої лікарської форми);
Коментар
Наказом внесено зміни до плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та інструкцію щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 23.12.2010 № 183н (далі – Інструкція № 183н). Коригування не пов'язані з набранням чинності з 1 січня 2018 р. федеральними стандартами бухгалтерського обліку для організацій держсектора. Поправки прийнято для приведення у відповідність плану рахунків автономних установ та Інструкції № 183н з Єдиним планом рахунків бухгалтерського обліку та інструкцією щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (далі – Інструкція № 157н).
Ряд поправок прийнято з метою вдосконалення нормативного правового регулювання у сфері бюджетної діяльності, доповнює та уточнює існуючі норми.
Наказ Мінфіну Росії від 19.12.2017 № 238н (далі – Наказ № 238н) набрав чинності 30.01.2018.
Зміни до плану рахунків
З плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ (як і з Єдиного плану рахунків) виключено рахунки:
- 204 51 "Активи у керуючих компаніях";
- 215 51 "Вкладення в компанії, що управляють".
Передача фінансових вкладень у довірче управління відображається внутрішнім переміщенням за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 020400000. Одночасно відомості про активи в довірчому управлінні формуються на позабалансовому рахунку 40.
Скориговано назву рахунку 206 63. У новій редакції рахунок називається "Розрахунки з авансів по допомозі, що сплачуються організаціями сектору державного управління". З тексту виключено згадку про розрахунки з пенсій (очевидно, через відсутність таких авансів).
Наказом № 238н скориговано правила формування номерів рахунків аналітичного обліку (п. 3 Інструкції № 183н). Вони узагальнені у таблиці.
| Код синтетичного рахунки об'єкта обліку |
Розряди номера рахунку | Примітка | |||
|---|---|---|---|---|---|
| 1 – 4 | 5 – 14 | 15 – 17 | 24 – 26 | ||
| 207 00 | розділ, підрозділ | нулі | 640 | КОСГУ |
За рахунками аналітичного обліку рахунку 207 00 у сумі основного боргу за кредитами, позиками (позиками). Раніше у тексті Інструкції № 183н було сказано, що у розрядах 15 – 17 номери рахунку відображається аналітичний код надходження, номер коду не уточнювався. Однак в інструкції для казенних установ, затв. наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н, код 640 було вказано відразу. З метою порівняння показників цим підходом мали керуватися і автономні установи. |
| 209 81 | нулі | нулі | нулі | КОСГУ | До внесення змін до розрядів 1 – 4 номери рахунку 209 81 необхідно було зазначати код виду функції, послуги (роботи), що відповідає розділу, підрозділу класифікації видатків бюджетів. |
| 210 05 | розділ, підрозділ | нулі* | 510 | КОСГУ | Рахунок 210 05 застосовується для обліку розрахунків з дебіторами по операціях надання установою забезпечення заявки на участь у конкурсі або аукціоні. У цьому випадку в розрядах 1 – 4 номери рахунку 210 05 відображається код виду функції, послуги (роботи) установи, за якою відображатиметься дохід від виду послуги (роботи). |
| 301 00 | розділ, підрозділ | нулі | 810 | КОСГУ |
За рахунками аналітичного обліку рахунку 301 00 у сумі основного боргу за кредитами, позиками (позиками). Раніше у тексті Інструкції № 183н було сказано, що у розрядах 15 – 17 номери рахунку відображається аналітичний код вибуття, номер коду не уточнювався. Проте в інструкції для казенних установ, утв. наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н, код 810 було вказано відразу. З метою порівняння показників цим підходом мали керуватися і автономні установи. |
* Очевидно, у тексті п. 3 Інструкції № 183н у новій редакції допущено друкарську помилку. У ньому сказано, що у розрядах 5 – 17 номери рахунку 210 05 вказується аналітичний код надходження, що відповідає коду аналітичної групи виду джерел фінансування дефіцитів бюджетів 510. Цей код ставиться у розрядах 15 – 17 номери рахунку. Отже, за загальним правилом у розрядах 5 – 14 номери рахунка відбиваються нулі.
Зверніть увагу, у п. 2.1 інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н (далі – Інструкція № 174н), було внесено зміну, згідно з якою в розрядах 1 – 17 номера рахунку 201 00 "Кошти установи" ставляться нулі. Раніше у розрядах 1 – 4 номерів рахунків обліку коштів необхідно було вказувати код виду функції, послуги (роботи), що відповідає розділу, підрозділу класифікації видатків бюджетів.
До пункту 3 Інструкції № 183н аналогічне коригування не внесено. На нашу думку, з метою сумісності показників автономні установи також повинні вказувати нулі в розрядах 1 – 17 номера рахунку 201 00. Побічно це підтверджує наявність нулів у розрядах 1 – 17 номера рахунку 209 81 "Розрахунки недостача коштів".
Облік нефінансових активів
Кореспонденції рахунків щодо внутрішнього переміщення об'єкта основних засобів між матеріально відповідальними особами поширюються також на передачу майна в оренду, безоплатне користування, довірче управління на зберігання. Одночасно інформація про передані об'єкти основних засобів відображається на відповідних позабалансових рахунках 25, 26. Уточнення внесено до пункту 9 Інструкції № 183н. Аналогічне положення введено для нематеріальних та невироблених активів (п.п. 16, 21 Інструкції № 183н).
Пункт 53 Інструкції № 183н доповнено новим положенням, яке застосовується при відображенні в обліку передачі фактичних вкладень в об'єкт нефінансових активів (обсяг витрат на його модернізацію, дообладнання, реконструкцію, технічне переозброєння) балансоутримувачу об'єкта для віднесення суми вкладень на формування (збільшення) балансової) вартості об'єкта. Іншими словами, мається на увазі ситуація, коли об'єкт значиться на балансі однієї установи, а функції підтримки цього об'єкта в робочому стані покладено на іншу установу (відокремлений підрозділ).
Операція оформляється записом по кредиту рахунків 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 000, 0 106 31 000, 0 106 32 000 0, 0 106 42 000 , 0 106 44 000 та дебету рахунків:
- 030404310, 030404320, 030404340 - при передачі вкладень головній установі, відокремленому підрозділу (філії);
- 040120241 - при передачі державним і муніципальним організаціям.
На відміну від п. 53 Інструкції № 174н, в аналогічному пункті для автономних установ не виключені абзаци, які визначають кореспонденцію рахунків при списанні вкладень, у т.ч. в об'єкти незавершеного будівництва, у випадках:
- знищення внаслідок стихійних та інших лих, небезпечного природного явища, катастрофи;
- знищення внаслідок терористичних актів, інших дій за волею установи як правовласника.
В наявності неузгодженість відображення тих самих операцій в інструкціях для бюджетних і автономних установ. Очевидно, до внесення Мінфіном Росії уточнень автономні установи повинні застосовувати положення п. 53 Інструкції № 183н у редакції, що діє.
Розрахунки з підзвітними особами
Пункт 109 Інструкції № 183н доповнено кореспонденціями рахунків для списання з балансового обліку заборгованості перед підзвітними особами, не затребуваною кредиторами. Операція відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" та кредиту рахунку 040110173 "Надзвичайні доходи від операцій з активами". Одночасно списана кредиторська заборгованість враховується на позабалансовому рахунку 20 "Заборгованість, незатребувана кредиторами".
Фінансовий результат
Уточнено порядок обліку субсидій на виконання державного (муніципального) завдання:
| № п/п | зміст операції | Бухгалтерський запис | Пункт Інструкції № 183н |
Примітка | |
|---|---|---|---|---|---|
| дебет рахунки | кредит рахунку | ||||
| 1 | Нараховано доходи майбутніх періодів у сумі субсидії на виконання завдання на підставі угоди із засновником | 4 205 31 560 | 4 401 40 130 | 186 |
Раніше для нарахування доходів від субсидії на виконання завдання було передбачено два записи. Застосування тієї чи іншої кореспонденції залежало від періоду, коли укладено угоду про надання субсидії. Якщо угода укладалася в поточному році на черговий фінансовий рік, мали відображатися доходи майбутніх періодів на рахунку 440140130. Якщо угода укладалася цього року цього року, дохід мав нараховуватися у звичайному порядку за рахунком 4 401 10 130. Тепер запис за рахунком 4 401 10 130 передбачений лише для випадку, коли у поточному фінансовому році збільшується обсяг субсидії (за зміни умов угоди щодо надання субсидії). Таким чином, зміни мають на увазі, що угода про надання субсидії має бути укладена до початку фінансового року, на який затверджено завдання. |
| 2 | Визнано доходами поточного (звітного) періоду раніше нараховані доходи майбутніх періодів у сумі субсидії на виконання завдання | 4 401 40 130 | 4 401 10 130 | 186 | Запис робиться у разі настання дати надання субсидії відповідно до умов угоди, укладеної з засновником (незалежно від факту перерахування субсидії). |
| 3 | Збільшено у поточному фінансовому році обсяг субсидії на фінансове забезпечення виконання завдання | 4 205 31 560 | 4 401 10 130 | 96, 178 | Запис робиться за зміни в поточному році умов угоди щодо надання субсидії. |
| 4 | Нараховано заборгованість щодо повернення до доходу бюджету залишку субсидії на виконання завдання | 4 401 10 130 | 4 303 05 730 | 178 |
Залишок субсидії повертається, якщо не досягнуто встановлених завданням показників, що характеризують обсяг державних (муніципальних) послуг (робіт). Підставою є звіт про виконання завдання, поданий засновнику. |
Пункт 97 Інструкції № 183н уточнено щодо отримання доходів від виконання робіт (надання послуг, поставки продукції, товарів) за держконтрактами, виконання яких здійснюється при казначейському забезпеченні зобов'язань у формі казначейського акредитива. Одночасно з надходженням грошей на особовий рахунок автономної установи у розмірі виконаного зобов'язання одержувача бюджетних коштів з оплати виконаних робіт (наданих послуг, поставленої продукції, товарів) зменшується раніше прийняте до обліку казначейське забезпечення зобов'язань за позабалансовим рахунком 10.
Порядок обліку операцій за контрактом із казначейським супроводом (казначейським акредитивом) роз'яснено у листі Мінфіну Росії від 20.10.2017 № 02-06-10/68702.
Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ
Порядок відображення в обліку розрахунків з ПДВ за сплаченими авансами приведено у відповідність до норм НК РФ. Відповідно до п. 12 ст. 171 НК РФ у платника податків, який перерахував аванс, пред'явлені продавцем суми ПДВ підлягають відрахуванням. Надалі на момент відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) покупець зобов'язаний відновити до бюджету ПДВ, прийнятий до вирахування з передоплати (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В Інструкції № 183н у колишній редакції було передбачено такі кореспонденції:
- Дебет 230304830 Кредит 221013660 - прийнятий до відрахування ПДВ з авансу, перерахованого постачальнику, виконавцю, підряднику (п. 116 Інструкції № 183н);
- Дебет 2 210 13 560 Кредит 2 210 12 660 – зараховано суму ПДВ, прийняту до відрахування з авансів, перерахованих у рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг (п. 115 Інструкції № 183н).
Кореспонденція на підставі п. 115 Інструкції № 183н суперечила порядку обліку ПДВ, встановленому НК РФ. Кодексом передбачено відновлення до бюджету ПДВ, прийнятого до вирахування з передоплати, а не заліку. Цей недолік виправлений у новій редакції п. 115 Інструкції № 183н: для відновлення суми ПДВ в обліку має бути зроблено запис за дебетом рахунку 0 210 13 560 та кредитом рахунку 0 303 04 730. Порядок відображення у програмі розрахунків з ПДВ рахунку 210 13, показаний у практичних статтях довідника господарських операцій з "1С:БДУ 8" для бюджетних та автономних установ.
Санкціонування витрат
У новій редакції п. 196 Інструкції № 183н допускається використання кореспонденції з рахунком 502 07 "Прийняті зобов'язання" при закупівлі єдиного постачальника (підрядника, виконавця).
За загальним правилом рахунок 502 07 не застосовується під час прийняття зобов'язань у межах закупівель в єдиного постачальника, і навіть за витратами, які пов'язані з закупівлями товарів (робіт, послуг) задля забезпечення державних (муніципальних) потреб (п. 308 Інструкції № 157н).
У ряді випадків контракт з єдиним постачальником (підрядником, виконавцем) укладається в результаті визнання відкритого конкурсу, конкурсу з обмеженою участю, двоетапного конкурсу, повторного конкурсу, електронного аукціону, запиту котирувань, запиту пропозицій, що не відбулися. Ці випадки перераховані у п. 25 ч. 1 ст. 93 Федерального закону від 05.04.2013 № 44-ФЗ (далі – Закон № 44-ФЗ). У таких ситуаціях контракт укладається на умовах, передбачених документацією про закупівлю за ціною, запропонованою учасником закупівлі.
Мінфін Росії у листі від 15.04.2016 № 02-07-10/21917 роз'яснював, що установа має право в рамках облікової політики поширити положення Інструкції № 157н у частині зобов'язань, що приймаються, на застосування рахунку 502 07 при укладанні контракту з єдиним постачальником (підряд) , в т.ч. згідно з п. 25 ч. 1 ст. 93 Закону №44-ФЗ. Наразі положення цього листа внесено до Інструкції № 183н.
Таким чином, у випадках, перерахованих у п. 25 ч. 1 ст. 93 Закону № 44-ФЗ, а також в інших ситуаціях, встановлених обліковою політикою, установа має право під час укладання контракту з єдиним постачальником використовувати рахунок 502 07. Проте за загальним правилом цей рахунок, як і раніше, застосовується при укладанні договорів з використанням конкурентних способів визначення постачальників (підрядників, виконавців) застосовувати його для укладання договорів з єдиним постачальником необов'язково.
Не кожен бухгалтер, який працює у комерційній організації, зможе миттєво перебудуватися на роботу у системі бюджетного обліку. Він ведеться за правилами, відмінними від запропонованих підприємствам комерційного сектора та некомерційним організаціям.
Пов'язана ця різниця з особливістю правового статусу таких установ. Їх засновниками є або органи державної влади будь-якого рівня, або муніципальні органи, або міністерства і відомства федерального рівня. Організації ці є одержувачами державних коштів, що розподіляються у вигляді субсидій чи кошторисного фінансування, контроль за витрачанням яких набагато суворіший, ніж у приватному секторі економіки.
Тому і нормативні акти, що регулюють цю сферу, відрізняються від аналогічних, розроблених для підприємництва. На 2019 особливих змін немає.
З погляду методології основною відмінністю двох систем обліку є План рахунків. Другою після найменувань та нумерації рахунків важливою відмінністю бюджетного обліку від бухгалтерського є порядок формування та здачі форм звітності. Вона надається у податкові органи, а й засновнику організації.
Основними документами, що регулюють бюджетний облік, є інструкції, які випускає Мінфін, який регламентує і бухгалтерський облік. Вони мають як загальний, і приватний характер, ставлячись до діяльності лише однієї типу установ.
Бюджетні установи поділяються на три основні групи– бюджетні, автономні та казенні.
Для кожної з груп розроблено власний план рахунків, що відображає відмінності у специфіці їхньої діяльності та її регулюванню.
- Бюджетні установи створюються у сфері науки, освіти, культури. Їхнє фінансування здійснюється з бюджету засновника, доходами вони розпоряджаються самостійно.
- Казенні установи працюють у сфері виробництва та науки, виконують окремі державні функції або держпослуги, фінансуються з бюджету на підставі затвердженого кошторису, їхня діяльність пов'язана з використанням, вони мають власні доходи, що породжує потребу у специфічному регулюванні їхньої фінансово-бюджетної дисципліни.
- Автономні організації створюються, переважно, у сфері соціальної підтримки населення, науки, освіти, спорту та інших сферах, що з наданням послуг громадянам. Їх фінансування здійснюється також із бюджету засновника, доходами вони розпоряджаються самостійно. Їхньою відмінністю є те, що розрахункові рахунки вони можуть відкривати в комерційних банках, а не лише у Федеральному казначействі.
Основною особливістю всіх типів є те, що своїм майном вони користуються на основі права оперативного управління, фінансування одержують від засновника або безпосередньо з бюджету, що породжує особливі вимоги до звітності.
Для розуміння вимог до складання та складання звітності бухгалтер повинен знати класифікацію суб'єктів бюджетного обліку. У цьому механізмі задіяно три групи суб'єктів:
- отримувачі коштів (установи);
- розпорядники коштів (засновники чи регіональні органи влади, що направляють кошти їх одержувачам);
- головний розпорядник коштів (зазвичай, федеральне міністерство під час розподілу коштів між автономними організаціями).
Одержувач коштів звітує перед розпорядниками шляхом складання звітності, практично аналогічної тій, що спрямовується до податкових органів.
Єдиний, загальний всім груп цього юридичних, План рахунків бюджетного обліку можна знайти у Інструкції №157н . На 2019 рік вона зазнала серйозних змін.
Важливою зміною стали коригування в найменуваннях багатьох рахунків, наприклад, рахунок 10407 "Амортизація бібліотечного фонду" перейменували на "Амортизація біологічних ресурсів", рахунок 10707 "Бібліотечний фонд" - "Біологічні ресурси". З Єдиного плану рахунків розробляються алогічні плани кожному за типів бюджетних организаций.
Ввели нові рахунки, наприклад, 10429 "Амортизація нематеріальних активів - особливо цінного рухомого майна установи", 10449 "Амортизація прав користування невиробленими активами".
Втратили чинність рахунки 10540 «Матеріальні запаси — предмети лізингу», 10240 «Нематеріальні активи — предмети лізингу», 10740 «Предмети лізингу в дорозі», 10990 «Витрати обігу».
Номенклатуру рахунків для бюджетних установ регулює Інструкція №174н , нею вводиться Єдиний план рахунків і порядок його застосування, вона як і 157н серйозно змінювалася двічі, тими самими наказами Мінфіну.
Інструкція №191н запроваджує вимоги щодо надання звітності про виконання бюджетів. Це особлива форма звітності, лише одних форм балансу пропонується 6 видів. Вибір форми залежить від цього, одержувачем, розпорядником чи головним розпорядником бюджетних коштів є організація.
І, нарешті, Інструкція №148н регулює загальні питання щодо ведення бюджетного обліку. Вона регулює правила відображення кожної господарської операції,
Види розрахунків
Для будь-якого бухгалтера бюджетної установи одним із найважливіших областей застосування правил бюджетного обліку буде відображення в ньому розрахунків з різними групами дебіторів та кредиторів.
З підзвітними особами
Суворий контроль за всіма видами витрачання коштів поширюється і на . Досі діє вимога щодо оформлення видаткових касових ордерів при видачі готівки. Звітуються співробітники з авансового звіту з виправдувальними документами (для комерційних організацій ці особливості документообігу вже скасовано). Враховуються розрахунки на синтетичному рахунку 020800000, що має велику кількість аналітичних рахунків.
Якщо у комерційних організаціях недоздача є приватною справою, то в установі – це порушення бюджетної дисципліни. Недоздачі у розумінні законодавця при розробці формулювань цієї статті бувають різного характеру залежно від активу та причин його втрати:
- рухомого майна;
- грошових коштів;
- внаслідок несумлінних дій;
- як судових витрат.
Розрахунки з цих видів недоздач відображаються по рахунку 020900000 «Розрахунки зі збитків та інших доходів». Тут, згідно з нормами п. 220 Інструкції №157н, враховуються не лише недоздачі, а й розкрадання, своєчасно неповернені кошти, видані за авансовим звітом, неповернені контрагентами авансові платежі за розірваними державними контрактами, за сумами судових витрат.
З засновником
Для всіх видів установ їх засновником буде орган влади чи певне міністерство. Воно наділяє установу майном. Розрахунки з засновником є одним із основних видів розрахунків та їх неточне чи несвоєчасне проведення та відображення в обліку може призвести до застосування щодо уповноважених осіб заходів відповідальності. Операції відбиваються або щорічно або перед перетворенням організації на іншу форму.
Відбиваються вони на рахунку 021006000. В обов'язковому порядку на цьому рахунку відображається передане організації засновником майно, яким вона не може розпоряджатися самостійно, але користується доходами, що надходять від нього. До такого майна належить нерухомість та інші дорогі кошти. Також тут відображається так зване «особливо цінне рухоме майно» (термін запроваджено однією з інструкцій), яке організація придбала самостійно, за рахунок доходів своєї діяльності.
Разом із самим майном має відображатися сума нарахованої на нього амортизації, яка так і залишається тут, у разі вибуття майна з відання до його повної амортизації. Тут же відображаються цільові субсидії та повернення їх невитраченої частини.
З іншими дебіторами
Цей вид розрахунків відбивається на синтетичному рахунку 021005000«Розрахунок з дебіторами за доходами» та супутні йому аналітичні рахунки. На цьому рахунку враховуються переплати по податках. Слід враховувати, що більшість витрат має бути санкціонована засновником або у вигляді затвердження кошторису, або у вигляді надання дозволу на здійснення конкретної видаткової операції.
на субрахунку 020502000відображаються доходи від власності, 020503000 - Доходи від реалізації. Усі операції додатково відображаються у журналах, що ведуться за встановленими формами.
Таким чином, всі правила, що регулюють облік у бюджетних організаціях, істотно відрізняються від правил РСБУ, крім того, вони зазнали низки структурних змін, пов'язаних зі зміною бюджетної класифікації та посиленням ролі електронного документообігу у відносинах між державними органами.
Бухгалтеру для того, щоб орієнтуватися у всіх цих змінах, потрібно присвятити час вивченню інструкцій. У цьому випадку облік вестиметься відповідно до нових правил і не виникне проблем, пов'язаних зі складанням звітності.
Наказ Мінфіну РФ від 23 грудня 2010 р. N 183н
"Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування"
Зі змінами та доповненнями від:
2. Затвердити Інструкцію із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ згідно з додатком N 2 до цього наказу.
Положення Інструкції щодо первинних облікових документів застосовуються відповідно до облікової політики суб'єкта обліку та положень наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2015 р. N 52н "Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами) , органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) установами, та Методичних вказівок щодо їх застосування" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 2 червня 2015 р., реєстраційний номер 37519; офіційний інтернет-портал правової інформації http:/ /www.pravo.gov.ru, 8 червня 2015 р.).
3. Цей наказ застосовується для формування облікової політики державної (муніципальної) автономної установи, починаючи з 2011 року.
Реєстраційний N 19713
Затверджено окремий план рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та інструкцію щодо його застосування. Остання встановлює єдиний порядок відображення цими організаціями активів, зобов'язань та фактів господарську діяльність на рахунках плану.
Господарські операції залежно від своїх економічного змісту відбиваються на рахунках робочого плану, затвердженого установою рамках формування облікової політики. У ньому наводяться аналітичні коди виду об'єкта обліку, коди виду надходжень (доходів), вибутків (витрат, витрат) – 24-26 розряди номера рахунку, що відповідають структурі даних, закріплених планом фінансово-господарської діяльності установи.
Дозволяється вводити додаткові аналітичні коди рахунків, які забезпечують формування в бухгалтерському обліку необхідної інформації, а також визначати за погодженням із засновником кореспонденцію рахунків, що не вистачає.
Наказ застосовується для формування облікової політики автономної установи починаючи з 2011 р.
Наказ Мінфіну РФ від 23 грудня 2010 р. N 183н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування"
Реєстраційний N 19713
Цей наказ застосовується для формування облікової політики державної (муніципальної) автономної установи, починаючи з 2011 р.
До цього документа внесено зміни такими документами:
Зміни набирають чинності з 10 лютого 2019 р. та застосовуються для формування облікової політики та показників бухгалтерського обліку, починаючи з 2019 р.
"Бюджетні установи: ревізії та перевірки фінансово-господарської діяльності", 2011, N 6
З 1 січня 2011 р. набрав чинності Федеральний закон N 83-ФЗ<1>, відповідно до якого змінюється правовий статус бюджетних установ. Згідно з поправками, внесеними цим документом до Цивільного кодексу, державна (муніципальна) установа може бути казенною, бюджетною та автономною. Для кожного типу установ Мінфіном було розроблено Інструкції з ведення бухгалтерського обліку: N 162н<2>- для казенних установ, N 174н<3>- для бюджетних установ, N 183н<4>- для автономних установ. Порядок перенесення залишків за рахунками Інструкції N 148н, що діяла раніше.<5>на рахунки нових Інструкцій роз'яснено у Листі Мінфіну Росії N 02-06-07/1546<6>. Про те, які вказівки дало фінансове відомство установам, – у нашій статті.
<1>Федеральний закон від 08.05.2010 N 83-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ".
<2>Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н.
<3>Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н.
<4>Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 23.12.2010 N 183н.
<5>Інструкція з бюджетного обліку, утв. Наказом Мінфіну від 30.12.2008 N 148н.
<6>Лист Мінфіну Росії від 25.04.2011 N 02-06-07/1546 "Про Методичні рекомендації щодо порядку відображення в бухгалтерському обліку вхідних залишків за активами, зобов'язаннями та фінансовими результатами при прийнятті рішення про перетворення державної (муніципальної) установи шляхом зміни його типу" ( далі – Методичні рекомендації).
З 2011 р. організація та ведення бухгалтерського обліку державними (муніципальними) установами здійснюються на основі Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н (далі - Єдиний план рахунків, Інструкція N 157н.
Завдання бухгалтера - скласти робочу таблицю відповідності рахунків Інструкції N 148н рахункам Інструкцій N N 162н, 174н, 183н (залежно від типу державної (муніципальної) установи), що застосовуються у цій установі. У роботі можна використовувати Листи Мінфіну, в яких наведено таблиці відповідності плану рахунків Інструкції N 148н новим Інструкціям з бухгалтерського обліку:
- від 29.12.2010 N 02-06-07/5396 – для казенних установ, а також інших учасників бюджетного процесу;
- від 29.12.2010 N 02-06-07/5397 - для бюджетних установ, щодо яких ухвалено рішення про надання їм субсидій із відповідних бюджетів бюджетної системи РФ;
- від 29.12.2010 N 02-06-07/5398 – для автономних установ.
При перенесенні залишків за рахунками обліку слід звернути увагу на такі моменти:
- всі операції з переходу з Інструкції N 148н на Інструкції N N 162н, 174н, 183н слід здійснювати у міжзвітний період після закриття показників рахунків у рамках завершення операцій 2010 р. та до відображення операцій 2011 р.;
- переведення залишків за рахунками слід оформлювати Довідкою (ф. 0504833, яка затверджена Наказом Мінфіну Росії N 173н<7>).
Перехід на норми Інструкції N 162н
У п. 1 Методичних рекомендацій Мінфін звертає увагу на те, що казенна установа, згідно з положеннями Федерального закону N 83-ФЗ, у перехідний період може здійснювати діяльність, що приносить дохід, з зарахуванням доходів від даної діяльності в дохід відповідного бюджету бюджетної системи РФ або без зарахування таких . Тому від того, яке рішення прийнято органами виконавчої влади та місцевого самоврядування щодо цієї установи, залежить схема перенесення залишків за рахунками бухгалтерського обліку. Схематично це перенесення виглядатиме так:
| Найменування діяльності установи, відображається у 18-му розряді номера рахунки | Здійснення приносить дохід діяльності без зарахування до доходу бюджету | Здійснення приносить дохід діяльності з зарахуванням до доходу бюджету |
|||||
| Код виду діяльності вихідного залишку - 2010 | Код виду діяльності вхідного залишку - 2011 | Код виду діяльності вихідного залишку - 2010 | Код виду діяльності вхідного залишку - 2011 | ||||
| Бюджетна діяльність | 1 | 1 | 1 | 1 | |||
| Приносить дохід діяльність | 2 | 2 | 2 | 1 <*> | |||
| Діяльність із засобами, що знаходяться у тимчасовому розпорядженні | 3 | 3 | 3 | 3 | |||
Більше питань викликає перенесення залишків за рахунками та оформлення операцій з перерахування доходів у доход бюджету бюджетної системи РФ щодо тих установ, за якими прийнято рішення, що зі зміною їх правового статусу вони будуть здійснювати діяльність, що приносить дохід, із зарахуванням одержуваних доходів у дохід бюджету. На що слід звернути увагу до таких установ?
У п. 1 Методичних рекомендацій фінансисти вказали, що при перенесенні залишків за рахунками по діяльності, що приносить дохід, код виду діяльності за рахунками обліку коштів не змінюється. Вихідні залишки за ними станом на 01.01.2011 переносяться на рахунки Інструкції N 162н, які містять у 18-му розряді номера рахунку код виду фінансового забезпечення (діяльності) 2 - "діяльність, що приносить дохід", таким чином:
| Вказівка щодо перенесення | Рахунок обліку грошових коштів згідно Інструкції N 148н | Рахунок обліку грошових коштів згідно Інструкції N 162н |
|
| За залишками на особових рахунках обліку коштів від доходу діяльності | 2 201 01 000 | 2 201 11 000 | |
| , перерахованих на особові рахунки установи з обліку коштів , зарахованих на відповідні особові рахунки у 2011 р. | 2 201 03 000 | 2 201 13 000 | |
| перерахованих на рахунки установи з обліку коштів від приносить дохід діяльності у кредитних організаціях (на банківські рахунки - рублеві та (або) в іноземній валюті), зарахованим на відповідні банківські рахунки 2011 р. | 2 201 03 000 | 2 201 23 000 | |
| За залишками готівкових грошових коштів коштів за прибутком діяльності у касі установи | 2 201 04 000 | 2 201 34 000 | |
| За залишками коштів від діяльності, що приносить дохід на акредитивних рахунках, відкритих установі | 2 201 06 000 | 2 201 26 000 | |
| За залишками коштів від діяльності, що приносить дохід на рахунках у кредитних установах за операціями з іноземною валютою | 2 201 07 000 | 2 201 27 000 |
Логічність перенесення залишків з обліку коштів стає очевидною під час розгляду подальших операцій, що з перерахуванням коштів у дохід відповідних бюджетів.
- Відповідно до п. 2.1 Методичних рекомендацій бухгалтеру потрібно зробити такі записи у частині закриття залишків коштів за рахунками їх обліку у зв'язку з перерахуванням готівки до доходу бюджету:
- у сумі зобов'язань установи з перерахування до доходу відповідного бюджету залишків коштів, оформлених Довідкою (ф. 0504833):
- у сумі готівкових коштів, внесених установою на свій особовий рахунок для операцій із коштами від діяльності, що приносить дохід з каси (на підставі видаткового касового ордера, квитанції до оголошення на внесок готівкою):
Дебет рахунки 2 210 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості з операцій з фінансовим органом з готівкових коштів"
Кредит рахунку 220134610 "Вибуття коштів з каси установи";
- у сумі готівкових коштів, зарахованих на особовий рахунок установи за операціями із коштами від діяльності, що приносить дохід (на підставі документів, що додаються до виписки з особового рахунку установи):
Кредит рахунків 2 201 13 610 "Вибуття коштів установи в дорозі в органі казначейства", 2 210 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості по операціях з фінансовим органом за готівковими коштами".
Додатково у сумі надходжень коштів відображається збільшення позабалансового рахунки 17 "Надходження коштів на рахунки установи" за кодом доходу відповідного бюджету бюджетної системи РФ за бюджетною класифікацією РФ 000 3 03 99010 00 0000 180 "Інші безоплатні надходження";
- у сумі коштів, перерахованих з особового рахунку установи за операціями з коштами від діяльності, що приносить дохід до доходу бюджету (на підставі документів, що додаються до виписки з особового рахунку установи):
Дебет рахунки 2 401 10 180 "Інші доходи"
Додатково у сумі вибуття коштів відображається зменшення позабалансового рахунку 17 "Надходження коштів на рахунки установи";
- надходження коштів у дохід відповідного бюджету відображається так:
Одночасно адміністратор доходів Повідомленням (ф. 0504805) повідомляє казенну установу про надходження перерахованих ним коштів до доходу бюджету. На підставі зазначеного повідомлення казенна установа, яка здійснює окремі повноваження адміністратора доходів відповідного бюджету, відображає закриття розрахунків за доходами:
Кредит рахунки 120580660 "Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами".
- Наступним етапом є закриття у зв'язку з перерахуванням до доходу бюджету сум коштів, зарахованих за результатами діяльності установи до 1 січня 2011 р. (на підставі документів, що додаються до виписки з особового рахунку установи) на особовий рахунок установи за операціями із коштами, що приносить дохід діяльності (п. 2.2 Методичних рекомендацій):
- у сумі коштів, зарахованих на особовий рахунок установи за операціями із коштами від діяльності, що приносить дохід:
Дебет рахунки 2 201 11 510 "Надходження коштів установи на особові рахунки в органі казначейства"
Кредит рахунків 2 201 13 610 "Вибуття коштів установи в дорозі в органі казначейства", 2 303 05 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
Додатково в сумі надходжень коштів відображається збільшення позабалансового рахунку 17 "Надходження коштів на рахунки установи" за кодом доходу відповідного бюджету бюджетної системи РФ за бюджетною класифікацією РФ 000 3 03 99010 00 0000 180 "Інші безоплатні надходження".
Одночасно на підставі Довідки (ф. 0504833) та документів, що додаються до виписки з особового рахунку установи, державна установа відображає операції з розрахунків з дебіторами:
Дебет рахунки 1 303 05 830 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
Кредит відповідного рахунку аналітичного обліку рахунку 1 205 00 000 "Розрахунки за доходами", 1 206 00 000 "Розрахунки за виданими авансами", 1 209 00 000 "Розрахунки за шкодою майну0", 0 1 304 02 000 "Розрахунки з депонентами", 1 304 03 000 "Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці";
- у сумі коштів, перерахованих з особових рахунків установ до доходу бюджету (на підставі документів, що додаються до виписки з особового рахунку установи):
Дебет рахунки 230305830 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
Кредит рахунки 2201 11610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства".
Додатково у сумі вибуття коштів відображається зменшення позабалансового рахунку 17 "Надходження коштів на рахунки установи" за кодом доходу відповідного бюджету бюджетної системи РФ за бюджетною класифікацією РФ 000 3 03 99010 00 0000 180 "Інші безоплатні надходження";
- у сумі доходів, що надійшли до бюджету:
Одночасно адміністратор доходів Повідомленням (ф. 0504805) повідомляє казенну установу про надходження перерахованих ним коштів до доходу бюджету.
На підставі зазначеного повідомлення відображаються внутрішньовідомчі розрахунки:
Приклад 1. За рішенням органів виконавчої влади бюджетна установа з 01.01.2011 змінила організаційно-правову форму, ставши казенною. Діяльність, що приносить дохід, здійснюється організацією із зарахуванням доходів від платних послуг у дохід відповідного бюджету бюджетної системи РФ.
У головній книзі на кінець періоду є такі залишки коштів, сформовані за результатами діяльності, що приносить дохід (цифри умовні):
- рахунок 220101000 "Кошти на рахунках установи" - 156,358 тис. руб.;
- рахунок 2 201 03 000 "Кошти установи в дорозі" - 35,385 тис. руб.;
- рахунок 220104000 "Каса" - 6,375 тис. руб.
Бухгалтер установи Довідкою (ф. 0504833) оформив перенесення залишків з рахунків Інструкції N 148н на рахунки Інструкції N 162н таким чином:
| Найменування та основа проведеної операції | Номер рахунку | Сума, тис. руб. |
||
| за дебетом | за кредитом | |||
| Перенесення залишків грошових коштів, що числяться на рахунках установи | 2 401 03 000 <*> | 2 201 01 000 | 156,358 | |
| 2 201 11 000 | 2 401 03 000 <*> | 156,358 | ||
| Перенесення залишків грошових коштів установи, що знаходяться в дорозі | 2 401 03 000 <*> | 2 201 03 000 | 35,385 | |
| 2 201 13 000 | 2 401 03 000 <*> | 35,385 | ||
| Перенесення залишків грошових коштів, які у касі установи | 2 401 03 000 <*> | 2 201 04 000 | 6,375 | |
| 2 201 34 000 | 2 401 03 000 <*> | 6,375 |
У 2011 р. казенною установою відповідно до Інструкції N 162н та Методичних рекомендацій було зроблено такі бухгалтерські записи щодо перерахування до доходу бюджету залишків коштів:
| Найменування та основа проведеної операції | Номер рахунку | Сума, тис. руб. |
||
| за дебетом | за кредитом | |||
| Відображення зобов'язань установи з перерахування у доход бюджету залишків грошових коштів | 1 205 81 560 | 1 303 05 730 | 196,118 | |
| Здача коштів з каси установи на особовий рахунок | 2 210 03 560 | 2 201 34 610 | 6,375 | |
| Зарахування коштів установи на особовий рахунок | 2 201 11 510 | 2 210 03 660 | 6,375 | |
| Зарахування коштів установи, раніше що перебували в дорозі | 2 201 11 510 | 2 201 13 610 | 33,375 | |
| Перерахування грошових коштів з особового рахунку установи у доход бюджету | 2 401 10 180 | 2 201 11 610 | 196,118 | |
| Відображення на підставі Повідомлення (ф. 0504805), отриманого від адміністратора доходів, закриття розрахунків за доходами | 1 303 05 830 | 1 205 81 660 | 196,118 |
Таким чином, після проведення операцій з перерахування коштів у доход бюджету рахунки бухгалтерського обліку коштів будуть закриті.
У п. 3 Методичних рекомендацій фінансове відомство вказало, що при прийнятті засновником рішення про створення на 01.01.2012 державної (муніципальної) казенної установи шляхом зміни типу державної (муніципальної) бюджетної установи, за якою у 2011 р. не було прийнято рішення про надання йому субсидій із бюджету відповідно до п. 1 ст. 78.1 БК РФ, формування вхідних залишків за активами, зобов'язаннями та фінансовими результатами проводиться на початок 2012 р. у міжзвітний період аналогічно порядку, передбаченому вище.
Операції з перерахування залишків коштів, сформованих станом на 01.01.2012 на відповідних рахунках установи, а також коштів, що надійшли за результатами діяльності установи до зазначеної дати до доходу відповідного бюджету, відображаються у 2012 р. аналогічними бухгалтерськими записами, передбаченими п. 2 рекомендацій.
Перехід на норми Інструкцій N N 174н та 183н
Перехід на ведення бухгалтерського обліку за нормами Інструкцій N N 174н та 183н однаковий і наведено у п. 4 Методичних рекомендацій. При перенесенні залишків з рахунків Інструкції N 148н, що діяла раніше, на рахунки Інструкцій N N 174н і 183н слід враховувати норми п. 21 Інструкції N 157н. В силу цього пункту діяльність бюджетних та автономних установ відображається за такими кодами фінансового забезпечення, що вказуються у 18-му розряді номера бухгалтерського рахунку:
- 4 "Субсидії виконання державного (муніципального) завдання";
- 5 "Субсидії на інші цілі";
- 6 "Бюджетні інвестиції";
- 7 "Кошти з обов'язкового медичного страхування".
Для довідки. З огляду на п. 1 ст. 78.1 БК РФ субсидії надаються бюджетним та автономним установам на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням ними відповідно до державного (муніципального) завдання державних (муніципальних) послуг (виконанням робіт), а також на інші цілі. Порядок визначення обсягу та умови надання зазначених субсидій залежно від рівня бюджету встановлюються Урядом РФ, найвищим виконавчим органом державної влади суб'єкта РФ, місцевою адміністрацією.
- За рахунками бюджетної діяльності:
- що містить у 8 - 14-му розрядах номера рахунку код цільової статті видатків відповідного бюджету на реалізацію цільових програм, видатків, джерелом фінансового забезпечення яких були субсидії, субвенції, інші міжбюджетні трансферти, що мають цільове призначення, за умови наявності розрахунків, які вимагають ( 2011) року та (або) здійснення у 2011 р. зазначених витрат на ті самі цілі, з фінансовим забезпеченням зазначених витрат шляхом надання установі субсидії на інші цілі, залишки переносяться на рахунки, що містять код виду фінансового забезпечення (діяльності) 5 - "Субсидії інші мети";
- за іншими рахунками бюджетної діяльності, не перерахованими вище, залишки переносяться на рахунки, що містять код виду фінансового забезпечення (діяльності) 4 - "Субсидії на виконання державного (муніципального) завдання".
- За рахунками із коштами у тимчасовому розпорядженні, що містить у 18-му розряді номера рахунку код виду діяльності 3 - "Діяльність із засобами, що перебувають у тимчасовому розпорядженні", залишки слід перенести на аналогічний код виду фінансового забезпечення (діяльності).
- За рахунками діяльності, що приносить дохід, за якими вівся облік операцій, пов'язаних з наданням платних послуг, здійснюється перенесення залишків на код виду фінансового забезпечення 2 - "діяльність, що приносить дохід", за винятком залишків, сформованих у рамках діяльності установи з коштами ЗМС.
Залишки за рахунками, що утворилися від операцій установи із коштами, одержуваними за програмою ЗМС, слід перенести на рахунки, що мають код виду фінансового забезпечення (діяльності) 7 - "Кошти з обов'язкового медичного страхування".
Далі слід зазначити, що відповідно до норм п. п. 9, 10 ст. 9.2 Закону N 7-ФЗ<8>та ст. 3 Закону N 174-ФЗ<9>майно за бюджетними та автономними установами закріплюється на праві оперативного управління. Без згоди засновника (власника) установа не може розпоряджатися особливо цінним рухомим майном, закріпленим за ним або придбаним за рахунок коштів, виділених засновником (власником) на придбання такого майна, а також нерухомим майном. При цьому додатково бюджетною та автономною установою робляться бухгалтерські записи:
- щодо діяльності, пов'язаної з бюджетними коштами:
- у сумі вихідних залишків, що числяться за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунків 1 205 00 000 "Розрахунки за доходами", 1 209 00 000 "Розрахунки за недостачами", дебетовими залишками рахунки від платежів від платежів за рахунками від 1 303 00 000 з перерахування до доходу бюджету коштів, що надійшли від дебіторів минулих років:
Дебет рахунка 4 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів"
Кредит рахунки 4 303 05 000 "Розрахунки з інших платежів до бюджету";
- у сумі вхідних залишків за рахунками обліку нефінансових активів Єдиного плану рахунків за аналітичними групами синтетичних рахунків об'єктів обліку 10 "Нерухоме майно установи" та 20 "Особливо цінне рухоме майно установи" у складі вхідних залишків за рахунками установи відображаються розрахунки з засновником:
Дебет рахунка 0 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів" (4 401 30 000, 5 401 30 000)
Кредит рахунку 021006000 "Розрахунки з засновником" (421006000, 521006000);
- по діяльності, що приносить дохід:
У сумі вхідних залишків за рахунками обліку нефінансових активів рахунків об'єктів обліку 10 "Нерухоме майно установи" та 20 "Особливо цінне рухоме майно установи" в частині розрахунків із засновником:
Дебет рахунку 240130000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів"
Кредит рахунки 221006000 "Розрахунки з засновником".
<8>Федеральний закон від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації".
<9>Федеральний закон від 03.11.2006 N 174-ФЗ "Про автономні установи".
Далі відповідно до п. 4.2 Методичних рекомендацій установа має за фактом формування вхідних залишків станом на початок фінансового року повідомити засновника (у розрізі видів фінансового забезпечення):
- про суми вхідних залишків за розрахунками з бюджетом у частині зобов'язань установи щодо перерахування до доходу бюджету коштів, що надійшли від дебіторів минулих років;
- про загальну суму вхідних залишків за рахунками обліку нефінансових активів за рахунками 10 "Нерухоме майно установи" та 20 "Особливо цінне рухоме майно установи", які повинні дорівнювати сумі вхідних залишків за розрахунками з засновником.
Засновник бюджетних та автономних установ на підставі Довідки (ф. 0504833) у сумі сформованих установою вхідних залишків за розрахунками з бюджетом у частині зобов'язань установи з перерахування до бюджету доходів від сплати (повернення) дебіторами минулих років коштів відображає у бюджетному обліку вхідні залишки за відповідним рахунках видів доходів: 1 205 20 000, 1 205 30 000, 1 205 40 000, 1 205 71 000, 1 205 72 000, 1 205 74 000, 1 205 8
Дебет рахунки 1 204 33 000 "Участь у державних (муніципальних) установах"
Кредит рахунку 140130000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів".
Приклад 2. За рішенням органів виконавчої влади бюджетна установа з 01.01.2011 змінила організаційно-правову форму, ставши автономною. У 2010 р. бюджетні кошти виділялися лише на провадження основного виду діяльності. Особливо цінним рухомим майном установи визнано транспортні засоби, що числяться на балансі початку року.
У головній книзі на 01.01.2011 є наступні вихідні залишки за рахунками (умовні цифри):
| Бюджетна діяльність | Приносить дохід діяльність | Кошти у тимчасовому розпорядженні |
||||
| Номер рахунку | Сума, тис. руб. | Номер рахунку | Сума, тис. руб. | Номер рахунку | Сума, тис. руб. | |
| 1 101 01 000 | 16 500 683 | 2 101 01 000 | 25 450 723 | 3 201 02 000 | 12 893 | |
| 1 101 05 000 | 2 500 983 | 2 101 04 000 | 600 859 | 3 304 01 000 | 12 893 | |
| 1 104 02 000 | 8 359 128 | 2 104 02 000 | 16 159 837 | |||
| 1 104 05 000 | 173 892 | 2 104 04 000 | 145 934 | |||
| 1 105 03 000 | 5 349 | 2 105 05 000 | 45 789 | |||
| 1 205 02 000 | 12 367 | 2 201 01 000 | 157 893 | |||
| 1 209 04 000 | 153 | 2 201 04 000 | 3 453 | |||
| 1 401 03 000 | 10 486 515 | 2 205 03 000 | 143 483 | |||
| 2 209 04 000 | 6 789 | |||||
| 2 302 22 000 | 15 689 | |||||
| 2 401 03 000 | 10 087 529 |
Бухгалтер установи Довідкою (ф. 0504833) оформив перенесення залишків з рахунків Інструкції N 148н на рахунки Інструкції N 183н:
| Найменування та основа проведеної операції | Номер рахунку | Сума, тис. руб. |
||
| за дебетом | за кредитом | |||
| Перенесення залишків за основними засобам установи | 1 401 03 000 4 101 12 000 2 401 03 000 2 101 12 000 1 401 03 000 4 101 25 000 2 401 03 000 2 101 34 000 | 1 101 01 000 1 401 03 000 2 101 01 000 2 401 03 000 1 101 05 000 1 401 03 000 2 101 04 000 2 401 03 000 | 16 500 683 16 500 683 25 450 723 25 450 723 2 500 983 2 500 983 600 859 600 859 | |
| Перенесення залишків за рахунками амортизації | 1 104 02 000 1 401 03 000 2 104 02 000 2 401 03 000 1 104 05 000 1 401 03 000 | 1 401 03 000 4 104 12 000 2 401 03 000 2 104 12 000 1 401 03 000 4 104 25 000 | 8 359 128 8 359 128 16 159 837 16 159 837 173 892 173 892 | |
| Перенесення залишків по матеріальних запасів установи | 1 401 03 000 4 105 33 000 2 401 03 000 2 105 35 000 | 1 105 03 000 1 401 03 000 2 105 05 000 2 401 03 000 | 5 349 5 349 45 789 45 789 | |
| Перенесення залишків за рахунками грошових коштів | 2 401 03 000 2 201 11 000 3 401 03 000 3 201 11 000 2 401 03 000 2 201 34 000 | 2 201 01 000 2 401 03 000 3 201 02 000 3 401 03 000 2 201 04 000 2 401 03 000 | 157 893 157 893 12 893 12 893 3 453 3 453 | |
| Перенесення залишків за рахунками обліку доходів | 1 401 03 000 4 205 20 000 2 401 03 000 2 205 30 000 | 1 205 02 000 1 401 03 000 2 205 03 000 2 401 03 000 | 12 367 12 367 143 483 143 483 | |
| Перенесення залишків за рахунками обліку недостач | 1 401 03 000 4 209 74 000 2 401 03 000 2 209 74 000 | 1 209 04 000 1 401 03 000 2 209 04 000 2 401 03 000 | 153 153 6 789 6 789 | |
| Перенесення залишків за рахунками обліку зобов'язань | 2 302 22 000 2 401 03 000 3 304 01 000 3 401 03 000 | 2 401 03 000 2 302 34 000 3 401 03 000 3 304 01 000 | 15 689 15 689 12 893 12 893 | |
| Перенесення залишків по фінансового результату | 1 401 03 000 1 401 03 000 2 401 03 000 2 401 03 000 | 1 401 03 000 1 401 30 000 2 401 03 000 2 401 30 000 | 10 486 515 10 486 515 10 087 529 10 087 529 |
У головній книзі на 01.01.2011 відображено такі вхідні залишки за рахунками:
| Діяльність із цільовими засобами | Діяльність з надання послуг (виконано робіт) | Кошти у тимчасовому розпорядженні |
|||||
| Номер рахунку | Сума, тис. руб. | Номер рахунку | Сума, тис. руб. | Номер рахунку | Сума, тис. руб. | ||
| 4 101 12 000 | 16 500 683 | 2 101 12 000 | 25 450 723 | 3 201 11 000 | 12 893 | ||
| 4 101 25 000 | 2 500 983 | 2 101 34 000 | 600 859 | 3 304 01 000 | 12 893 | ||
| 4 104 12 000 | 8 359 128 | 2 104 12 000 | 16 159 837 | ||||
| 4 104 25 000 | 173 892 | 2 104 34 000 | 145 934 | ||||
| 4 105 33 000 | 5 349 | 2 105 35 000 | 45 789 | ||||
| 4 205 20 000 | 12 367 | 2 201 11 000 | 157 893 | ||||
| 4 209 74 000 | 153 | 2 201 34 000 | 3 453 | ||||
| 4 401 30 000 | 10 486 515 | 2 205 30 000 | 143 483 | ||||
| 2 209 74 000 | 6 789 | ||||||
| 2 302 34 000 | 15 689 | ||||||
| 2 401 30 000 | 10 087 529 | ||||||
При прийнятті засновником рішення про надання бюджетній установі з 01.01.2012 р. субсидії з відповідного бюджету бюджетної системи РФ згідно з п. 1 ст. 78.1 БК РФ формування вхідних залишків за активами, зобов'язаннями та фінансовими результатами станом на початок 2012 р. проводиться у порядку, аналогічному передбаченому п. 4 Методичних рекомендацій.
Редактор журналу
"Бюджетні установи:
ревізії та перевірки
фінансово-господарську діяльність"
Схожі статті
